Рассылка закрыта
Вы можете найти рассылки сходной тематики в Каталоге рассылок.
| Октябрь 2001 → | ||||||
|
1
|
2
|
4
|
5
|
6
|
7
|
|
|---|---|---|---|---|---|---|
|
8
|
9
|
10
|
11
|
12
|
13
|
14
|
|
15
|
16
|
17
|
18
|
19
|
20
|
21
|
|
23
|
24
|
26
|
27
|
28
|
||
|
29
|
30
|
31
|
||||
Автор
Статистика
6.200 подписчиков
0 за неделю
0 за неделю
КонсультантПлюс: Схемы корреспонденций Выпуск от 18 октября 2001 года
Схемы корреспонденций
Корреспонденция счетов: Организация направляет работника в
командировку сроком на 3 дня для заключения договоров поставки
сырья. Между организацией, направившей работника в командировку, и
предприятием, в которое этот работник командирован, подписано
соглашение о том, что командировочные расходы в сумме
документально подтвержденных фактических затрат компенсирует
принимающая сторона. Перед отъездом из кассы организации на
командировочные расходы работнику было выдано 2000 руб. По
возвращении из командировки работником представлен авансовый отчет
с приложенными оправдательными документами: железнодорожные билеты
на сумму 800 руб., счет за проживание в гостинице на сумму
720 руб., в том числе НДС 120 руб. (2 дня по 360 руб. в сутки, в
том числе НДС 60 руб.). По соглашению сторон суточные
выплачиваются согласно установленным нормам. Остаток
неизрасходованной суммы возвращен в кассу организации. Согласно
учетной политике бухгалтерский учет ведется с применением Плана
счетов, утвержденного Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
На основании ст.116 Кодекса законов о труде РФ
командированному работнику выплачиваются суточные за время
нахождения в командировке, а также возмещаются расходы по проезду
к месту назначения и обратно и расходы по найму жилого помещения.
Информация о расчетах с работниками предприятия по суммам,
выданным им под отчет на служебные командировки, отражается
согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского
учета финансово - хозяйственной деятельности организаций (утв.
Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) на счете 71 "Расчеты
с подотчетными лицами". На выданные под отчет суммы счет 71
дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств (в
данном случае со счетом 50 "Касса"). На израсходованные
подотчетными лицами суммы счет 71 кредитуется в корреспонденции со
счетами, на которых учитываются затраты в зависимости от характера
произведенных расходов.
В данном случае по соглашению сторон командировочные расходы
работника компенсирует принимающая сторона, расчеты с которой
согласно Плану счетов могут отражаться на счете 76 "Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами". Израсходованные подотчетным
лицом суммы в таком случае отражаются по кредиту счета 71 в
корреспонденции с дебетом счета 76.
Суточные, выплачиваемые работодателем командированному
работнику в пределах норм, установленных в соответствии с
действующим законодательством <*>, а также фактически
произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на
проезд до места назначения и обратно, расходы по найму жилого
помещения не включаются в доход работника, подлежащий обложению
налогом на доходы физических лиц на основании п.3 ст.217
Налогового кодекса РФ.
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Выданы из кассы денежные
средства под отчет на Расходный
командировочные расходы 71 50 2 000* кассовый ордер *
******************************************************************
Договор между
организацией и
Отражена задолженность принимающей
принимающей стороны по стороной,
оплате командировочных Авансовый отчет,
расходов (800 + 720 + Бухгалтерская
+ 55 х 3) 76 71 1 685* справка-расчет *
******************************************************************
Возвращен работником в
кассу остаток подотчетной Приходный
суммы (2000 - 1685) 50 71 315* кассовый ордер *
******************************************************************
Получено от принимающей
стороны в возмещение Выписка банка по
командировочных расходов 51 76 1 685*расчетному счету*
******************************************************************
-------------------------------
<*> В настоящее время действуют нормы возмещения
командировочных расходов, утвержденные Приказом Минфина России от
13.08.1999 N 57н, которые составляют: по оплате суточных - 55 руб.
за каждый день нахождения в командировке, по оплате найма жилого
помещения - сумма фактических расходов, подтвержденных
соответствующими документами, но не более 270 руб.
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
Корреспонденция счетов: В результате проведения
инвентаризации наличных денежных средств в кассе организации
розничной торговли, осуществляющей деятельность на основе
свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход,
выявлены наличные деньги в сумме 500 руб., не подтвержденные
приходными кассовыми ордерами. В соответствии с учетной политикой
бухгалтерский учет ведется по Плану счетов, утвержденному Приказом
Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
Согласно п.2 ст.4 Федерального закона от 31.07.1998 N 148-ФЗ
"О едином налоге на вмененный доход для определенных видов
деятельности" организации, переведенные на уплату единого налога
на вмененный доход, обязаны вести учет своих доходов и расходов, а
также соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций.
Переход на уплату единого налога не освобождает организацию от
обязанностей, установленных действующими нормативными актами
Российской Федерации, по представлению в налоговые и иные
государственные органы бухгалтерской, налоговой и статистической
отчетности.
В соответствии с п.1 ст.12 Федерального закона от 21.11.1996
N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" для обеспечения достоверности
данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации
обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе
которой проверяются и документально подтверждаются их наличие,
состояние и оценка. Порядок и сроки проведения инвентаризации
определяются руководителем организации, за исключением случаев,
когда проведение инвентаризации обязательно.
В сроки, установленные руководителем предприятия, а также при
смене кассиров в каждой организации производится внезапная ревизия
кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и
проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной
наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге.
Для производства ревизии кассы приказом руководителя предприятия
назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении
ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте
указывается их сумма и обстоятельства возникновения (п.37 Порядка
ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного
Решением Совета директоров Центрального банка РФ 22.09.1993 N 40).
Согласно п.27 вышеназванного Порядка наличные деньги, не
подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком
кассы и зачисляются в доход организации.
В соответствии с п.77 Методических рекомендаций о порядке
формирования показателей бухгалтерской отчетности организации,
утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, принятие
к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам
инвентаризации, отражается в составе внереализационных доходов.
Таким образом, выявленные в ходе проведения инвентаризации
денежной наличности наличные деньги, не подтвержденные приходными
кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и на основании Плана
счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности
организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Приказом
Минфина России от 31.10.2000 N 94н, отражаются по дебету счета 50
"Касса" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и
расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы".
Согласно ст.1 Федерального закона N 148-ФЗ с плательщиков
единого налога на вмененный доход не взимается ряд налогов,
предусмотренных ст.ст.19 - 21 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об
основах налоговой системы в Российской Федерации", в том числе и
налог на прибыль.
В рассматриваемом случае полученный организацией
внереализационный доход относится непосредственно к деятельности,
осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на
вмененный доход, следовательно, на основании п.4 ст.4 Федерального
закона N 148-ФЗ этот доход подлежит налогообложению исключительно
в соответствии с Федеральным законом N 148-ФЗ.
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Оприходованы неучтенные Акт
денежные средства, инвентаризации
выявленные при наличных
*инвентаризации <*> 50 91-1 * 500*денежных средств*
******************************************************************
* Бухгалтерские записи на последнее число отчетного периода <**> *
******************************************************************
Списано сальдо прочих Бухгалтерская
доходов и расходов 91-9 99 500* справка-расчет *
******************************************************************
-------------------------------
<*> Порядок проведения инвентаризации регламентируется
Методическими указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995
N 49. Результаты инвентаризации оформляются документами по формам,
утвержденным Постановлениями Госкомстата России от 18.08.1998 N 88
и от 27.03.2000 N 26.
<**> Без учета других хозяйственных операций.
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
Корреспонденция счетов: Предприятие, являющееся участником
ООО, объявило о своем выходе из состава участников ООО в 2000 г.
Сумма вклада предприятия в уставный капитал ООО составляет
55 000 руб. Действительная стоимость доли предприятия по данным
годовой бухгалтерской отчетности ООО за 2001 г. составляет
49 000 руб. Задолженность по выплате действительной стоимости по
соглашению сторон погашена передачей беспроцентного векселя
кредитной организации номинальной стоимостью 50 000 руб.
Бухгалтерский учет в 2001 г. ведется в соответствии с Планом
счетов, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
В соответствии со ст.94 Гражданского кодекса Российской
Федерации, а также п.1 ст.8 и п.1 ст.26 Федерального закона от
08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"
участник общества имеет право в любое время выйти из общества
независимо от согласия других его участников.
В случае выхода участника из общества его доля переходит к
обществу с момента подачи заявления о выходе из общества. При этом
общество в течение шести месяцев с момента окончания финансового
года, в течение которого подано заявление о выходе из общества
(если меньший срок не предусмотрен уставом общества), обязано
выплатить участнику, подавшему заявление о выходе, действительную
стоимость его доли, определяемую на основании данных бухгалтерской
отчетности общества за год, в течение которого было подано
заявление о выходе из общества, либо с согласия участника общества
выдать ему в натуре имущество такой же стоимости (п.п.2, 3 ст.26
Закона "Об обществах с ограниченной ответственностью").
В 2000 г. в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета
финансово - хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией
по его применению, утвержденными Приказом Минфина СССР от
01.11.1991 N 56, наличие и движение вкладов в уставные фонды
других предприятий отражалось на счете 06 "Долгосрочные финансовые
вложения", субсчет 06-1 "Паи и акции".
Поскольку заявление о выходе из состава участников ООО подано
предприятием в 2000 г., на дату подачи заявления предприятие
должно отразить в учете переход его доли в уставном капитале к
обществу и возникновение у предприятия права требования у ООО
выплаты действительной стоимости его доли.
До окончания года, в котором подано заявление, нельзя
определить действительную стоимость доли. До этого момента право
на получение действительной стоимости доли можно отразить в
бухгалтерском учете выходящего участника по дебету счета 58
"Краткосрочные финансовые вложения", субсчет, например, 58-5
"Имущественные права (требования)", в сумме ранее внесенного
вклада в уставный капитал ООО в корреспонденции с кредитом счета
06, субсчет 06-1.
Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других
организаций, являются для организации операционными доходами
(п.п.5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации"
ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999
N 32н.
Согласно п.10.1 ПБУ 9/99 величина поступлений в виде доходов
от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не
является предметом деятельности) определяется в порядке,
аналогичном предусмотренному п.6 ПБУ 9/99, т.е. исходя из величины
поступлений денежных средств и (или) величины дебиторской
задолженности. В данном случае величина дебиторской задолженности
определяется исходя из действительной стоимости доли предприятия в
уставном капитале ООО. В соответствии с п.16 ПБУ 9/99 поступления
от участия в уставных капиталах других организаций принимаются к
учету при соблюдении условий п.12 указанного ПБУ, одним из которых
является возможность определения суммы поступлений. Поскольку
действительная стоимость доли, подлежащая выплате предприятию,
определяется по данным годовой бухгалтерской отчетности ООО,
следовательно, данное поступление может быть признано только после
утверждения указанной бухгалтерской отчетности.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово -
хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его
применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000
N 94н, для учета операционных доходов и расходов предназначен счет
91 "Прочие доходы и расходы". После составления ООО бухгалтерской
отчетности и определения действительной стоимости доли, подлежащей
выплате предприятию, задолженность ООО по выплате действительной
стоимости отражается в учете предприятия по дебету счета 76
"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с
кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие
доходы". Одновременно сумма стоимости требования по выплате доли
списывается с кредита счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-5
"Имущественные права (требования)" <*>, в дебет счета 91, субсчет
"Прочие расходы". В данном случае действительная стоимость доли,
подлежащая выплате предприятию, меньше, чем сумма вклада в
уставный капитал ООО. Сумма указанной разницы представляет собой
убыток, полученный в результате выхода предприятия из ООО, который
не учитывается для целей налогообложения прибыли, так как это не
предусмотрено п.15 Положения о составе затрат по производству и
реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость
продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых
результатов, учитываемых при налогообложении прибыли,
утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552.
В данном случае в погашение задолженности по выплате
действительной стоимости доли предприятия ООО передает вексель
банка. В соответствии со ст.143 ГК РФ вексель относится к ценным
бумагам.
Финансовые вложения в ценные бумаги других организаций
принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора (п.44
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина
России от 29.07.1998 N 34н). В данном случае фактическими
затратами на приобретение векселя является сумма погашаемой
задолженности ООО по выплате предприятию действительной стоимости
его доли, т.е. 49 000 руб.
Наличие и движение инвестиций в долговые ценные бумаги, в том
числе векселя, принимаются к учету согласно Инструкции по
применению Плана счетов по дебету счета 58 "Финансовые вложения",
субсчет 58-2 "Долговые ценные бумаги", в корреспонденции в данном
случае со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
На дату подачи предприятием заявления о выходе из ООО
(по Плану счетов, утвержденному Приказом Минфина СССР
от 01.11.1991 N 56)
******************************************************************
Заявление
предприятия
Отражено право на о выходе
получение предприятием из общества,
действительной стоимости Учредительный
его доли в ООО 58-5 06-1 55 000* договор *
******************************************************************
После утверждения годовой бухгалтерской отчетности ООО за
2000 г. (по Плану счетов, утвержденному Приказом Минфина
России от 31.10.2000 N 94н)
******************************************************************
Отражена задолженность
ООО по выплате
предприятию Уведомление ООО
действительной стоимости о действительной
его доли 76 91-1 49 000* стоимости доли *
******************************************************************
Списано право требования Бухгалтерская
выплаты доли 91-2 58-5 55 000* справка *
******************************************************************
Заключительными оборотами
месяца списано сальдо
прочих доходов и расходов
(убыток от передачи доли
в ООО, без учета иных Бухгалтерская
доходов и расходов) 99 91-9 6 000* справка-расчет *
******************************************************************
Получен вексель в
погашение задолженности
по выплате действительной Акт приемки-
стоимости доли 58-2 76 49 000*передачи векселя*
******************************************************************
-------------------------------
<*> В соответствии с Планом счетов, утвержденным Приказом
Минфина России N 94н, финансовые вложения учитываются на счете 58
"Финансовые вложения". При этом наличие и движение имущественных
прав можно учесть на отдельно выделенном субсчете, например
субсчете 58-5 "Имущественные права (требования).
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
Корреспонденция счетов: С 3 сентября 2001 г. главному
бухгалтеру организации предоставлен очередной отпуск на 24 рабочих
дня, а также дополнительный отпуск по распоряжению руководителя
организации на 10 рабочих дней. Выплата отпускных произведена
31 августа. Расчетным периодом для оплаты отпусков в организации
являются три календарных месяца. Заработная плата главного
бухгалтера составила: за июнь - 7000 руб., за июль - 7500 руб., за
август - 8000 руб. В организации не создается резерв на
предстоящую оплату отпусков. Как рассчитать сумму отпускных
работника и отразить данную операцию в бухгалтерском учете в
соответствии с Планом счетов, утвержденным Приказом Минфина России
от 31.10.2000 N 94н, если в расчетном периоде работник отработал
полностью все рабочие дни?
Согласно ст.ст.66, 67 Кодекса законов о труде РФ всем
работникам предоставляются ежегодные отпуска продолжительностью не
менее 24 рабочих дней в расчете на шестидневную рабочую неделю с
сохранением места работы (должности) и среднего заработка. На
основании ст.5 и п.5 ст.68 КЗоТ РФ администрация организации
вправе устанавливать за счет собственных средств дополнительные по
сравнению с законодательством трудовые и социально - бытовые
льготы для работников коллектива или отдельных категорий
работников, в частности предоставление дополнительных оплачиваемых
отпусков.
Порядок исчисления среднего заработка в 2000 - 2001 гг.
утвержден Постановлением Минтруда России от 17.05.2000 N 38.
Данным Порядком следует руководствоваться для расчета отпускных
как за очередной отпуск, так и за дополнительный, предоставленный
по распоряжению руководителя организации.
В соответствии с п.2 указанного Порядка для исчисления
среднего заработка расчетным периодом являются три календарных
месяца (с 1-го до 1-го числа), предшествующих событию, с которым
связана соответствующая выплата. Следовательно, в рассматриваемой
ситуации расчетным периодом является июнь - август.
Согласно п.5 Порядка средний дневной заработок для оплаты
отпуска, установленного в рабочих днях, определяется путем деления
суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на
количество рабочих дней в этом периоде по календарю шестидневной
рабочей недели.
В рассматриваемой ситуации средний дневной заработок
составляет 288,46 руб. ((7000 руб. + 7500 руб. + 8000 руб.) /
/ (25 дн. + 26 дн. + 27 дн.)), где 25 дн. - количество рабочих
дней в июне; 26 дн. - количество рабочих дней в июле; 27 дн. -
количество рабочих дней в августе.
Следовательно, сумма отпускных за очередной отпуск составляет
6923,04 руб. (288,46 руб. x 24 дн.), а за дополнительный -
2884,60 руб. (288,46 руб. x 10 дн.)
В соответствии с п.5 Положения по бухгалтерскому учету
"Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина
России от 06.05.1999 N 33н, расходы на оплату труда (в том числе
на оплату отпусков с сохранением среднего заработка) являются для
организации расходами по обычным видам деятельности. При этом
согласно п.18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде,
в котором они имели место, независимо от времени фактической
выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение
временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
Следовательно, на расходы отчетного месяца относится сумма,
причитающаяся работнику за дни отпуска, приходящиеся на этот
отчетный месяц.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово -
хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его
применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000
N 94н, в рассматриваемой ситуации в августе в бухгалтерском учете
организации отражаются: сумма начисленных отпускных - по дебету
счета 97 "Расходы будущих периодов" и кредиту счета 70 "Расчеты с
персоналом по оплате труда"; сумма выплаченных отпускных - по
дебету счета 70 и кредиту счета 50 "Касса". В сентябре и октябре
соответствующие этим месяцам суммы начисленных отпускных
списываются со счета 97 в дебет счета 26 "Общехозяйственные
расходы".
Обращаем внимание на то, что в целях налогообложения прибыли
оплата дополнительного отпуска, предоставленного главному
бухгалтеру на основании распоряжения руководителя организации, не
учитывается, так как такие выплаты не предусмотрены
законодательством РФ о труде (пп."о" п.2 Положения о составе
затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг),
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке
формирования финансовых результатов, учитываемых при
налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением
Правительства РФ от 05.08.1992 N 552).
На основании п.1 ст.210 Налогового кодекса РФ сумма
отпускных, полученная работником, включается в налоговую базу по
налогу на доходы физических лиц. Согласно п.1 ст.226 НК РФ
организация, от которой работник получил доход, обязана исчислить,
удержать и уплатить в бюджет сумму налога на доходы физических
лиц. Исчисление налога в данном случае производится по налоговой
ставке 13 процентов (ст.224 НК РФ). В соответствии с п.4 ст.226 НК
РФ организация обязана удержать начисленную сумму налога
непосредственно из доходов работника при их фактической выплате.
Удержанная сумма налога на доходы физических лиц отражается в
бухгалтерском учете по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по
оплате труда" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по
налогам и сборам".
Начисленная сумма отпускных признается также объектом
налогообложения по единому социальному налогу (ЕСН) у организации
- работодателя в соответствии с п.1 ст.236 НК РФ. Налогообложение
производится по ставкам, указанным в п.1 ст.241 НК РФ. Для учета
расчетов по ЕСН Планом счетов предназначен счет 69 "Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению".
Как сказано выше, сумма отпускных, начисленная за
дополнительный отпуск, в рассматриваемой ситуации не уменьшает
налогооблагаемую прибыль организации. В связи с этим считаем, что
данная сумма не признается объектом обложения ЕСН на основании п.4
ст.236 НК РФ.
Кроме того, в соответствии с Федеральным законом от
24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"
организация со всей суммы отпускных начисляет взносы на
обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний (страховые взносы).
Начисление и уплата страховых взносов в текущем году производятся
по страховым тарифам, установленным Федеральным законом от
12.02.2001 N 17-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное
страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний на 2001 год". В бухгалтерском учете
начисление страховых взносов отражается на счете 69 "Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению" на отдельном субсчете.
Для целей налогообложения прибыли суммы ЕСН и страхового
взноса в части, относящейся к очередному отпуску работника,
включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного
периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты
(пп."п" п.2 и п.12 Положения о составе затрат). Сумма страхового
взноса в части, относящейся к дополнительному отпуску работника,
на наш взгляд, для целей налогообложения прибыли не учитывается.
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Бухгалтерские записи в августе
******************************************************************
Записка-расчет
Начислена сумма отпускных о предоставлении
работнику отпуска
(6923,04 + 2884,60) 97 * 70 9807,64 работнику *
******************************************************************
Начислен ЕСН в части,
подлежащей уплате в
Фонд социального
страхования РФ Бухгалтерская
(6923,04 х 4%) 97 69-1 276,92* справка-расчет *
******************************************************************
Начислен ЕСН в части,
подлежащей уплате в
Пенсионный фонд РФ Бухгалтерская
(6923,04 х 28%) 97 * 69-2 1938,45 справка-расчет *
******************************************************************
Начислен ЕСН в части,
подлежащей уплате в
Федеральный фонд
обязательного
медицинского страхования Бухгалтерская
(6923,04 х 0,2%) 97 69-3 13,85* справка-расчет *
******************************************************************
Начислен ЕСН в части,
подлежащей уплате в
территориальный фонд
обязательного
медицинского страхования Бухгалтерская
(6923,04 х 3,4%) 97 69-4 235,38* справка-расчет *
******************************************************************
Начислен страховой взнос Бухгалтерская
*(9807,64 х 0,5%) <*> 97 69-5 49,04 справка-расчет *
******************************************************************
Записка-расчет
о предоставлении
Удержан налог на доходы отпуска
физических лиц работнику,
с суммы отпускных Налоговая
(9807,64 х 13%) 70 68 1 275* карточка *
******************************************************************
Выданы работнику Расходный
отпускные 70 * 50 8532,64 кассовый ордер *
******************************************************************
* Бухгалтерские записи в сентябре <**> *
******************************************************************
На расходы отчетного
месяца отнесены расходы
на оплату очередного
отпуска (6923,04 +
+ 276,92 + 1938,45 +
+ 13,85 + 235,38 + Бухгалтерская
+ 6923,04 х 0,5%) 26 * 97 9422,26 справка-расчет *
******************************************************************
Бухгалтерские записи в октябре
******************************************************************
На расходы отчетного
месяца отнесены расходы
на оплату дополнительного
отпуска и страховой взнос
(в части, относящейся к
отчетному месяцу)
(2884,60 + 2884,60 х Бухгалтерская
*х 0,5%) <***> 26 97 2899,02 справка-расчет *
******************************************************************
-------------------------------
<*> В качестве примера расчет произведен исходя из страхового
тарифа в размере 0,5%.
<**> В рассматриваемой ситуации на сентябрь приходятся все
дни очередного отпуска работника, а на октябрь - все дни
дополнительного отпуска.
<***> На указанную сумму производится корректировка прибыли
для целей налогообложения по строке 4.23 Справки о порядке
определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой
декларации) налога от фактической прибыли" (Приложение N 4 к
Инструкции МНС России от 15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и
уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций").
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
Корреспонденция счетов: В июле 2001 г. организация на
персональном компьютере, установленном в бухгалтерии, произвела
замену вышедшего из строя процессора Pentium-2, частотой 266 МГц
на аналогичный процессор, частотой 500 МГц. Стоимость нового
процессора составляет 1290 руб. (в том числе НДС 215 руб.).
Бухгалтером организации произведено ошибочное отражение данной
операции как ремонт с отнесением затрат на себестоимость, в том
числе для целей налогообложения прибыли. Согласно учетной политике
организация ведет учет по Плану счетов, утвержденному Приказом
Минфина России от 31.10.2001 N 94н. Налог на прибыль и налог на
имущество организация уплачивает ежеквартально. Как отразить в
бухгалтерском учете исправление данной ошибки, если она была
выявлена в сентябре 2001 г.
Приобретенный для замены процессор учитывается в составе
материально - производственных запасов как запасные части (п.3
Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально -
производственных запасов" ПБУ 5/98, утвержденного Приказом Минфина
России от 15.06.1998 N 25н).
В соответствии с п.п.5, 6 ПБУ 5/98 приобретенные организацией
материально - производственные запасы принимаются к бухгалтерскому
учету в сумме фактических затрат на их приобретение, за
исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых
налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством
Российской Федерации).
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово -
хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его
применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000
N 94н, приобретенный процессор отражается в бухгалтерском учете по
дебету счета 10 "Материалы", субсчет 10-5 "Запасные части", в
корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками". Сумма НДС, предъявленная поставщиком процессора,
отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 60
"Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Статьей 171 Налогового кодекса РФ установлено, что из общей
суммы налога на добавленную стоимость, причитающейся к уплате в
бюджет, подлежат вычету суммы налога, предъявленные
налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ,
услуг) на территории Российской Федерации, предназначенных для
осуществления производственной деятельности и иных операций,
признаваемых объектами налогообложения НДС. Принятие к вычету сумм
НДС отражается в бухгалтерском учете согласно Плану счетов по
кредиту счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям" в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по
налогам и сборам".
В данном случае замена вышедшего из строя процессора на
процессор с более высокой частотой значительно увеличивает
быстродействие компьютера, что приводит к улучшению
эксплуатационных характеристик компьютера, следовательно, такая
замена является модернизацией компьютера.
Согласно п.27 Положения по бухгалтерскому учету "Учет
основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России
от 30.03.2001 N 26н, затраты на модернизацию объекта основных
средств после их окончания могут увеличивать первоначальную
стоимость такого объекта, если в результате модернизации
улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные
показатели функционирования (срок полезного использования,
мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.
В соответствии с п.11 Методических рекомендаций о порядке
формирования показателей бухгалтерской отчетности организации,
утвержденных Приказом Минфина России от 28.06.2000 N 60н, при
выявлении организацией неправильного отражения хозяйственных
операций текущего периода до окончания отчетного года исправления
производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского
учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены.
Следовательно, в данном случае организации следует сторнировать
бухгалтерские записи по учету расходов на ремонт компьютера и
отразить расходы на модернизацию компьютера.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов изменение
первоначальной стоимости ОС при достройке, дооборудовании и
реконструкции отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в
корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Такой же порядок учета относится и к расходам на модернизацию.
В данном случае ошибка была выявлена до подачи налоговых
деклараций и уплаты налога на прибыль и налога на имущество за
9 месяцев 2001 г., следовательно, у организации не появляется
обязанности вносить исправления в налоговую отчетность,
доначислять налоги и пени.
******************************************************************
* Содержание операций *Дебет Кредит Сумма,* Первичный
руб. документ *
******************************************************************
Бухгалтерские записи в июле 2001 г.
******************************************************************
Отгрузочные
Приобретен процессор, документы
предназначенный для поставщика,
замены вышедшего из строя 10-5 60 1 075* Приходный ордер*
******************************************************************
Отражен НДС по
приобретенному процессору 19 60 215* Счет-фактура *
******************************************************************
Произведена оплата Выписка банка по
поставщику процессора 60 51 1 290*расчетному счету*
******************************************************************
Принята к вычету сумма Счет-фактура,
НДС по оприходованному Выписка банка по
и оплаченному процессору 68 19 215*расчетному счету*
******************************************************************
Списана стоимость
использованного на Требование-
замену процессора 26 10-5 1 075* накладная *
******************************************************************
Бухгалтерские записи в сентябре 2001 г.
******************************************************************
СТОРНО
Стоимость
использованного на Бухгалтерская
замену процессора 26 10-5 1 075* справка *
******************************************************************
Стоимость процессора
списана на затраты на Бухгалтерская
модернизацию компьютера 08 10-5 1 075* справка *
******************************************************************
Акт приемки-
На сумму затрат на сдачи объектов,
модернизацию увеличена Инвентарная
первоначальная стоимость карточка учета
компьютера 01 08 1 075*основных средств*
******************************************************************
Центр исследований
проблем налогообложения
и бухгалтерского учета
=====================================================================
| http://subscribe.ru/
E-mail: ask@subscribe.ru |
Отписаться
Убрать рекламу | Рейтингуется SpyLog |
| В избранное | ||
