Схемы корреспонденций счетов

Выпуск от 21 июля 2006 года

Ситуация:

Организация, применяющая кассовый метод учета доходов и расходов, приобрела у первоначального кредитора денежное требование (вытекающее из договора реализации товара, облагаемого НДС по ставке 18%) за 500 000 руб. По новому договору цессии организация уступает право требования новому цессионарию за 559 000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.). Право требования считается переданным на дату передачи подтверждающих его документов. Документы переданы организацией 05.07.2006. Оплата за уступаемое право требования получена организацией 30.06.2006. Как отразить в учете организации данные операции?

Корреспонденция счетов:

Право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона (п. 1 ст. 382 Гражданского кодекса РФ). В рассматриваемой ситуации организация приобрела право (требование), а спустя некоторое время уступила его новому кредитору, т.е. она выступает сначала как цессионарий (лицо, приобретающее право требования), а потом - как цедент (лицо, уступающее право требования).

Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, в соответствии с п. п. 2, 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, относится к финансовым вложениям организации. Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая в данном случае равна 500 000 руб. (п. п. 8, 9 ПБУ 19/02) и отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Перечисление денежных средств первоначальному кредитору (цеденту) отражается по кредиту счета 51 "Расчетные счета" и дебету счета 76.

При последующей уступке права (требования) организация отражает выбытие финансового вложения (абз. 2 п. 25 ПБУ 19/02). Согласно п. 2 ст. 385 ГК РФ кредитор, уступивший требование другому лицу, обязан передать ему документы, удостоверяющие право (требование), и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления требования. В рассматриваемой ситуации в соответствии с условиями договора право (требование) считается переданным на дату передачи организацией новому кредитору (цессионарию) указанных документов, т.е. 05.07.2006, и согласно абз. 1 п. 25 ПБУ 19/02 на эту дату организация отражает выбытие финансового вложения.

Следовательно, полученные 30.06.2006 от цессионария денежные средства являются предоплатой, которая в бухгалтерском учете не признается доходом организации (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Получение предоплаты отражается по дебету счета 51 в корреспонденции с кредитом счета 76.

Передача имущественных прав на территории РФ, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, признается объектом налогообложения по НДС. Налоговая база определяется организацией как сумма превышения сумм дохода, полученного ею при уступке требования новому кредитору (цессионарию), над суммой расходов на приобретение указанного требования (п. 2 ст. 155 НК РФ).

В общем случае при получении оплаты в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав возникает обязанность начислить НДС в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ. Однако в данном случае применяется специальная норма п. 8 ст. 167 НК РФ, согласно которой при уступке денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, новым (не первоначальным) кредитором моментом определения налоговой базы по НДС является день уступки денежного требования. Днем уступки в рассматриваемой ситуации является 05.07.2006 - дата передачи документов, удостоверяющих право требования, цессионарию. Таким образом, при получении предоплаты по договору уступки требования организация НДС не начисляет и не уплачивает.

Доход от выбытия права требования (учитываемого в составе финансовых вложений) организация отражает в качестве операционных доходов (п. 7 ПБУ 9/99, п. 34 ПБУ 19/02) записью по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы". При этом первоначальная стоимость финансового вложения отражается в составе операционных расходов (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) и списывается со счета 58 в дебет счета 91, субсчет 91-2 "Прочие расходы" (Инструкция по применению Плана счетов).

На дату фактической уступки требования организация определяет налоговую базу по НДС и начисляет НДС по налоговой ставке, равной 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ). Следовательно, сумма НДС, начисленная при уступке прав требования, составляет 9000 руб. ((559 000 руб. - 500 000 руб.) х 18/118).

Сумма НДС, предъявленная цессионарию, отражается по дебету счета 91, субсчет 91-2, в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет, например, 68-1 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

Для целей налогообложения прибыли реализация права требования организацией, купившей его, рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется в размере причитающихся к получению от цессионария денежных средств без учета НДС (п. 3 ст. 279, п. 1 ст. 248 НК РФ).

Согласно п. 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации" при получении предоплаты налогоплательщиком, учитывающим доходы и расходы для целей налогообложения прибыли кассовым методом, дата получения предоплаты является датой получения дохода в соответствии с п. 2 ст. 273 НК РФ.

При этом при определении налоговой базы организация вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга (п.п. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

По нашему мнению, организация признает расходы в виде стоимости приобретения права требования не на дату признания дохода (дату получения предоплаты), а на дату передачи имущественного права.

Данная позиция основана на том, что согласно п. 3 ст. 273 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты, а исходя из абз. 2, 4 п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком; под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Считаем, что документальным подтверждением осуществления расходов в виде стоимости уступаемого права требования является наличие документов, не только подтверждающих его приобретение и оплату, но и фактическое выбытие данного актива организации.

Таким образом, доход от уступки права требования организация признает в бухгалтерском учете в июле, а в налоговом учете - в июне 2006 г. Следовательно, в июне 2006 г. в бухгалтерском учете организации возникает вычитаемая временная разница в размере дохода, признанного для целей налогообложения прибыли и не учитываемого в данном отчетном периоде в бухгалтерском учете (п. п. 10, 11 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.02.2002 N 114н). Соответствующий вычитаемой временной разнице отложенный налоговый актив отражается по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с кредитом счета 68, субсчет, например, 68-2 "Расчеты по налогу на прибыль" (п. п. 14, 17 ПБУ 18/02, Инструкция по применению Плана счетов). При признании выручки в бухгалтерском учете эти вычитаемая временная разница и отложенный налоговый актив погашаются (абз. 2 п. 17 ПБУ 18/02). При этом производится запись по дебету счета 68, субсчет 68-2, в корреспонденции с кредитом счета 09.

В приведенной таблице бухгалтерских записей в целях обеспечения аналитического учета по балансовому счету 76 используются следующие обозначения:

76-цед - "Расчеты с первоначальным кредитором (цедентом)",

76-цес - "Расчеты с новым кредитором (цессионарием)".

2006-07-11	Е.В.Фещенко
	Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Ситуация:

Организация приобрела за 2 600 000 руб. квартиру у физического лица. Квартира предназначается для проживания прибывающих в служебные командировки сотрудников филиалов организации. Как отражается приобретение квартиры в учете организации?

Квартира передана организации по акту на дату государственной регистрации перехода права собственности.

Срок полезного использования квартиры установлен равным 32 годам, амортизация по объектам основных средств начисляется линейным способом (методом).

Корреспонденция счетов:

В бухгалтерском учете приобретенная квартира признается основным средством и включается в состав основных средств организации по первоначальной стоимости, равной сумме, уплаченной продавцу квартиры, согласно п. п. 4, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

Вложения организации в объекты, которые впоследствии принимаются к учету в составе основных средств, отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Сформированная в установленном порядке первоначальная стоимость объекта основных средств, принятого в эксплуатацию, списывается в дебет счета 01 "Основные средства" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

До 01.01.2006 объекты жилого фонда относились к объектам основных средств, не подлежащим амортизации (абз. 2 п. 17 ПБУ 6/01). В настоящее время данная норма исключена из п. 17 ПБУ 6/01, в связи с чем амортизация по объектам жилого фонда, введенным в эксплуатацию после 01.01.2006, начисляется в общеустановленном порядке (см. Письмо Минфина России от 07.06.2006 N 03-06-01-04/129 (ответ на частный запрос налогоплательщика)).

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01). Срок полезного использования объекта определяется организацией самостоятельно в порядке, установленном п. 20 ПБУ 6/01.

Суммы амортизации, определяемые в соответствии с п. 19 ПБУ 6/01, ежемесячно включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 24 ПБУ 6/01, п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Согласно п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ квартира относится к основным средствам и в налоговом учете. Первоначальная стоимость квартиры определяется в том же порядке, что и в бухгалтерском учете (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Срок полезного использования объектов основных средств определяется организацией на дату ввода в эксплуатацию объекта основных средств с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (п. 1 ст. 258 НК РФ).

Амортизация, начисляемая в налоговом учете в порядке, установленном п. 4 ст. 259 НК РФ, ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 2 ст. 259, п. 3 ст. 272 НК РФ) <*>.

Доходы от реализации квартиры, находящейся на территории РФ, включаются в доход физического лица, подлежащий обложению НДФЛ (пп. 5 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ) <**>. При продаже имущества, принадлежащего физическому лицу, удержание НДФЛ производится без участия налогового агента - организации, от которой налогоплательщик получил доход (п. 2 ст. 226, пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ). При этом по разъяснениям ФНС России, приведенным в Письме от 28.04.2006 N 04-1-03/238 "О применении норм статей 214.1 и 228 Налогового кодекса РФ", организация в рассматриваемой ситуации не обязана представлять в налоговый орган сведения о доходах физического лица.

<*> Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ (п. 1.1 ст. 259 НК РФ). Поскольку применение указанной нормы является правом налогоплательщика, то порядок ее применения должен быть закреплен в учетной политике организации в целях налогообложения прибыли. В данной схеме исходим из условия, что организация не применяет норму, установленную п. 1.1 ст. 259 НК РФ.

<**> Отметим, что при продаже имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

2006-07-11	И.В.Шувалова
	Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Ситуация:

Организация оптовой торговли, имеющая свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами (свидетельство на оптовую реализацию нефтепродуктов), в июне приобрела 15 000 л автомобильного бензина (марки АИ- 92) по договорной цене 165 000 руб. (в том числе НДС 25 169 руб.). В этом же месяце весь бензин реализован белорусскому покупателю. Договорная стоимость реализованного бензина составила 202 500 руб. Сумма "входного" НДС по реализованному бензину не была принята организацией к вычету. Документы, подтверждающие факт экспорта бензина в Республику Беларусь, организацией собраны в установленный срок. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли организация определяет методом начисления. Каким образом отражаются данные операции в учете организации?

Корреспонденция счетов:

Приобретенный для продажи товар (бензин) принимается к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов по фактической себестоимости (без учета НДС), что отражается записью по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (п. п. 2, 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Сумма НДС, предъявленная поставщиком товара, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально- производственным запасам", в корреспонденции с кредитом счета 60.

В рассматриваемом случае организация имеет свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами (свидетельство на оптовую реализацию нефтепродуктов), следовательно, на дату получения автомобильного бензина (нефтепродукта) в собственность организация начисляет акциз в размере 40 010 руб. (пп. 7 п. 1 ст. 181, пп. 3 п. 1 ст. 182, п. 2 ст. 195, п. 3 ст. 187, п. 1 ст. 194, п. 1 ст. 193 Налогового кодекса РФ) <1>.

В данном случае исходим из того, что организация приняла решение об отражении акциза, начисленного при оприходовании нефтепродуктов, с использованием счета 19 на отдельном субсчете, например, 19-4 "Акцизы". В этом случае начисленная при приобретении бензина сумма акциза может отражаться в бухгалтерском учете по дебету счета 19, субсчет 19-4, в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" <2>.

Выручка от реализации товаров является доходом от обычных видов деятельности и отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в размере договорной стоимости реализованных товаров (п. п. 5, 6 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н; Инструкция по применению Плана счетов).

Фактическая себестоимость реализованных товаров списывается со счета 41 в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".

Порядок взимания косвенных налогов при экспорте товаров в данном случае осуществляется в соответствии с Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, которое является неотъемлемой частью Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь от 15.09.2004 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг".

При реализации товаров, вывезенных с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны, применяется нулевая ставка НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов (возмещение уплаченных сумм акцизов) при представлении в налоговые органы документов, предусмотренных п. 2 разд. II Положения (п. 1 разд. II Положения), которые представляются в налоговые органы в течение 90 дней с даты отгрузки (передачи) товаров (п. 3 разд. II Положения).

Налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты в порядке, предусмотренном национальными законодательствами государств Сторон в отношении товаров, вывозимых с территории государств Сторон в таможенном режиме экспорта (абз. 2 п. 1 разд. II Положения).

Следовательно, для принятия к вычету суммы "входного" НДС по товару, реализованному в Республику Беларусь, организации следует руководствоваться пп. 2 п. 2 ст. 171 и п. 3 ст. 172 НК РФ, согласно которым вычет производится только при представлении в налоговый орган соответствующих документов, подтверждающих правомерность применения нулевой ставки НДС (предусмотренных п. 2 разд. II Положения), на основании налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов (Приложение N 2 к Приказу Минфина России от 28.12.2005 N 163н).

Данная сумма НДС отражается в графе 5 (код операции 1010403) разд. 2 "Расчет суммы налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждено" налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов.

Принятая к вычету сумма НДС отражается по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 19, субсчет 19-3.

Что касается суммы акциза, то отметим следующее. Налоговую базу по акцизам по оприходованному бензину (в том числе по бензину, в дальнейшем реализованному в Республику Беларусь) организация отражает в графе 5 по строкам 030, 050 и 100 табл. 2.1 "Расчет налоговой базы по операциям, совершаемым на территории Российской Федерации" разд. 2 "Расчет суммы акциза на нефтепродукты" налоговой декларации по акцизам на нефтепродукты (Приложение N 3 к Приказу Минфина России от 30.12.2005 N 168н). Затем налоговая база по акцизам, отраженная в графе 5 строки 100 табл. 2.1 разд. 2, переносится в графу 5 строки 020 табл. 2.2 "Расчет суммы акциза" разд. 2 налоговой декларации по акцизам на нефтепродукты. Сумма акциза, соответствующая налоговой базе, отражается в графе 7 строки 020 табл. 2.2 разд. 2 налоговой декларации по акцизам на нефтепродукты.

Поскольку в данном случае весь приобретенный бензин реализуется в Республику Беларусь, то организация освобождается от уплаты акциза, начисленного при оприходовании бензина. Соответственно, начисленную сумму акциза по фактически реализованному бензину организация принимает к вычету, что отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 19, субсчет 19-4.

Принятая к вычету сумма акциза отражается в графе 7 строк 280 и 330 табл. 2.2 разд. 2 налоговой декларации по акцизам на нефтепродукты. Таким образом, исходя из того, что в рассматриваемом случае оприходование и реализация бензина осуществлены в одном месяце, организация не уплачивает акциз в бюджет.

При документальном подтверждении факта экспорта бензина в Республику Беларусь сумма акциза, принятая к вычету, справочно отражается в графе 7 строки 630 табл. 2.2 разд. 2 налоговой декларации по акцизам на нефтепродукты.

В приведенной ниже таблице использованы следующие наименования субсчетов по балансовому счету 68:

68-1 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость";

68-2 "Расчеты по акцизам".

<1> В том случае, если количество нефтепродуктов (в данном случае - автомобильного бензина) определено в литрах, в целях определения суммы акциза налоговую базу следует определять расчетным путем исходя из количества приобретенного бензина в литрах и значения плотности по каждой конкретной марке бензина, установленной в ГОСТах, регламентирующих производство этих марок (Разъяснения по отдельным вопросам, связанным с применением законодательства по косвенным налогам (Приложение к Письму ФНС России от 17.05.2005 N ММ-6-03/404@)). Согласно данным Разъяснениям для автомобильного бензина марки АИ-92 можно принимать значение плотности, равное 0,735 г/куб. см.

Следовательно, сумма акциза, начисляемая при оприходовании автомобильного бензина (марки АИ-92), в рассматриваемом случае составит 40 010 руб. (15 000 л х 0,735 кг/л / 1000 х 3629 руб/т).

<2> Порядок отражения в бухгалтерском учете суммы акциза, начисленной при приобретении в собственность нефтепродуктов организациями, имеющими свидетельство на оптовую реализацию нефтепродуктов, изложен в Письме Минфина России от 10.04.2006 N 03-04-06/50 (ответ на частный запрос налогоплательщика), согласно которому начисленная сумма акциза отражается по дебету счета 68, субсчет "Акцизы к возмещению", и кредиту счета 68, субсчет "Акцизы к начислению".

Исходя из того, что на дату приобретения бензина в учете организации не возникает задолженность бюджета по возврату суммы акциза, предлагаем отражать начисленную сумму акциза с использование счета 19.

<3> Для целей налогообложения прибыли выручка от реализации товаров признается доходом от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). При признании для целей налогообложения прибыли доходов и расходов методом начисления датой получения дохода от реализации признается дата передачи права собственности на товар покупателю (п. 3 ст. 271 НК РФ).

<4> При реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации товаров на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения, а также на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией. При реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

2006-07-11	Н.А.Якимкина
	Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Ситуация:

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (УСН) (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов) и ведущая бухгалтерский учет в общеустановленном порядке, заключила лицензионный договор на приобретение неисключительного права пользования товарным знаком сроком на 5 лет. Договором установлена ежемесячная плата в виде лицензионных платежей в размере 23 600 руб., в том числе НДС 3600 руб. Стоимость полученного в пользование нематериального актива, указанная в лицензионном договоре, составляет 100 000 руб. Как отразить в учете указанные операции?

Корреспонденция счетов:

Исключительное право владельца на товарный знак в целях бухгалтерского учета признается нематериальным активом (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н).

Отражение в бухгалтерском учете организации операций, связанных с получением права на использование объектов интеллектуальной собственности, может осуществляться на основании заключенных между правообладателем и пользователем лицензионных договоров (п. 24 ПБУ 14/2000).

Согласно п. 26 ПБУ 14/2000 нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются организацией-пользователем на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре.

Поскольку Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, не предусмотрено отдельного забалансового счета для учета нематериальных активов, полученных в пользование, то организация может открыть отдельный забалансовый счет, например 012 "Нематериальные активы, полученные в пользование".

Плата за полученное неисключительное право пользования товарным знаком, используемым в производственной деятельности, является для организации расходом по обычным видам деятельности и включается организацией- пользователем в расходы отчетного периода (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н; п. 26 ПБУ 14/2000).

В бухгалтерском учете плата за право пользования товарным знаком может отражаться по дебету счета 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Организации, применяющие УСН, не являются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ). Следовательно, сумму НДС, предъявленную лицензиаром, организация не вправе принять к вычету. Указанная сумма НДС в бухгалтерском учете учитывается в составе лицензионного платежа на основании пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ.

В целях исчисления единого налога при применении УСН с 01.01.2006 периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации учитываются в составе расходов (пп. 32 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Товарные знаки относятся к средствам индивидуализации юридического лица (ст. 1 Закона РФ от 23.09.1992 N 3520-1 "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров").

Таким образом, ежемесячный лицензионный платеж за право пользования товарным знаком организация учитывает в составе расходов в налоговом учете. Данный расход учитывается на дату перечисления платежа лицензиару (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов в соответствии со ст. ст. 346.16 и 346.17 НК РФ, включаются в состав расходов при исчислении единого налога по УСН (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Из разъяснений Минфина России (см. Письмо Минфина России от 30.03.2005 N 03-03-01-02/99 (ответ на частный запрос налогоплательщика)) можно сделать вывод, что предоставление за плату прав пользования товарным знаком в целях налогообложения организация может квалифицировать как оказание услуги.

Таким образом, НДС, предъявленный лицензиаром, организация может учесть в составе расходов при исчислении единого налога при применении УСН после погашения задолженности перед лицензиаром на основании пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

2006-07-11	Н.В.Чаплыгина
	Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Ситуация:

Автотранспортная организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов", получила в лизинг автотранспортное средство (микроавтобус) сроком на 5 лет. Общая сумма лизинговых платежей за весь срок действия договора лизинга - 450 000 руб., в том числе НДС. Уплата лизинговых платежей производится ежемесячно в сумме по 7500 руб., в том числе НДС. Как отразить данные операции в бухгалтерском учете и в целях исчисления единого налога по УСН, если микроавтобус учитывается на балансе лизингополучателя, в бухгалтерском учете срок полезного использования микроавтобуса установлен равным сроку действия договора лизинга, амортизация начисляется линейным способом? После окончания срока действия договора микроавтобус возвращается лизингодателю.

Корреспонденция счетов:

По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей (ст. 665 Гражданского кодекса РФ).

Предмет лизинга, полученный лизингополучателем по договору лизинга, может учитываться на балансе лизингополучателя по взаимному соглашению сторон. Амортизационные отчисления в таком случае производит лизингополучатель (п. п. 1, 2 ст. 31 Федерального закона от 29.10.1998 N 164- ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)").

Под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора, в которую входят возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга с учетом Федерального закона N 164-ФЗ (п. п. 1, 2 ст. 28 Федерального закона N 164- ФЗ).

В бухгалтерском учете операции по договору лизинга отражаются в порядке, установленном Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 (далее - Указания), а также Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Согласно абз. 2 п. 8 Указаний в случае, когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, стоимость этого предмета лизинга, равная общей сумме лизинговых платежей, отражается лизингополучателем в составе основных средств по дебету счета 01 "Основные средства", субсчет "Арендованное имущество".

В этом случае начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства", в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" (п. 9 Указаний).

В целях бухгалтерского учета стоимость основных средств, в том числе полученных по договору лизинга, погашается посредством начисления амортизации, которое может производиться линейным способом в течение установленного срока полезного использования объекта (п. п. 17, 18, 19, 20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, абз. 3 п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

Амортизационные отчисления производятся начиная с месяца, следующего за месяцем принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету. Начисление амортизации производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01).

Амортизационные отчисления по автотранспортным средствам признаются в бухгалтерском учете расходами по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) и отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (в данном случае - счета 20 "Основное производство") в корреспонденции со счетом 02 "Амортизация основных средств", субсчет "Амортизация имущества, полученного в лизинг" (абз. 3 п. 9 Указаний).

Для организаций, применяющих УСН и выбравших объектом налогообложения по единому налогу доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 2 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ).

Закрытый перечень расходов, на которые могут уменьшаться полученные доходы, приведен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при исчислении налоговой базы налогоплательщики включают в состав расходов суммы арендных (в том числе лизинговых) платежей за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество. Суммы НДС, предъявляемые лизингодателем, включаются в состав расходов на основании пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ <*>.

Расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ), после их фактической оплаты, которой признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В приведенной таблице учета хозяйственных операций использованы следующие обозначения субсчетов, открытых к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами": 76-ар "Арендные обязательства"; 76-лп "Задолженность по лизинговым платежам".

<*>  В  данном   случае   организация   применяет   упрощенную   систему налогообложения, т.е. не является плательщиком НДС  (кроме  НДС,  подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ) и,  соответственно,  не имеет права на  вычет  сумм  НДС,  предъявленных  лизингодателем  (п.  2  ст. 346.11, пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Следовательно,  НДС  с  общей  суммы  лизинговых  платежей,   являющийся невозмещаемым налогом, в  бухгалтерском  учете  включается  в  первоначальную стоимость полученного в лизинг микроавтобуса (п. п. 7, 8 ПБУ 6/01).

2006-07-11	Ю.С.Орлова
	Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Ситуация:

За участие в выставке, проводившейся с 20 по 25 мая 2006 г. на территории Великобритании, организация в соответствии с условиями договора должна перечислить организатору выставки (иностранной компании, имеющей постоянное местонахождение в Великобритании) 50 000 фунтов стерлингов. Организация участвовала в выставке в целях рекламы производимой продукции. Оплата услуг организатора выставки производится после их оказания.

Как отразить в учете организации данные операции? На дату приемки-сдачи услуг по организации выставки (25.05.2006) курс фунта стерлингов составлял 50,6943 руб/ф. ст.; на дату оплаты услуг (30.05.2006) - 50,3683 руб/ф. ст.

Корреспонденция счетов:

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ в целях обложения НДС местом реализации услуг признается территория Российской Федерации, если покупатель услуг, перечень которых содержится в указанном пункте, осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Положение пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ применяется в отношении рекламных услуг. Однако, несмотря на то что участие организации в выставке обусловлено рекламными целями, услуги, оказываемые организаторами выставок, не являются рекламными. Так, в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности ОК 029-2001 (ОКВЭД) рекламная деятельность имеет код 74.40, а деятельность организаторов выставок - код 74.84.

Услуги по организации выставок в перечне услуг, приведенном в пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ, не указаны.

Местом осуществления деятельности организации, оказывающей виды услуг, не предусмотренные пп. 1 - 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ, считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации (п. 2 ст. 148 НК РФ).

Исходя из вышесказанного в данном случае в целях гл. 21 НК РФ услуги реализованы иностранной компанией не на территории России и не облагаются НДС.

Иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются плательщиками налога на прибыль (ст. 246 НК РФ). Перечень видов доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в РФ, но относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты доходов (российского контрагента), установлен п. 1 ст. 309 НК РФ. Доходы в виде платы за услуги по организации выставок вне территории РФ в указанном пункте не поименованы.

Следовательно, обязанности по удержанию налогов с иностранной компании в данном случае у российской организации не возникает.

В рассматриваемой ситуации у организации 25.05.2006 возникает задолженность по оплате оказанных ей услуг по проведению выставки. Стоимость оказанных услуг признается расходом по обычным видам деятельности и отражается по дебету счета 44 "Расходы на продажу" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Сумма данной задолженности в рублях определяется с учетом норм п. п. 4 - 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н, и составляет 2 534 715 руб. (50 000 ф. ст. х 50,6943 руб/ф. ст.).

Сумма обязательства по оплате оказанных услуг пересчитывается по курсу фунта стерлингов, действующему на дату прекращения обязательства (дату оплаты оказанных услуг - 30.05.2006) (п. 7 ПБУ 3/2000). Сумма оплаты составляет 2 518 415 руб. (50 000 ф. ст. х 50,3683 руб/ф. ст.) и отражается по дебету счета 60 в корреспонденции с кредитом счета 52 "Валютные счета".

Возникшая по расчетам за оказанные организации услуги положительная курсовая разница в сумме 16 300 руб. (50 000 ф. ст. х (50,6943 руб/ф. ст. - 50,3683 руб/ф. ст.)) признается внереализационным доходом (п. 13 ПБУ 3/2000) и отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", и дебету счета 60.

В целях налогообложения прибыли расходы на участие в выставке в целях рекламы продукции признаются в целях налогообложения прибыли без ограничений (пп. 28 п. 1, п. 4 ст. 264 НК РФ).

Доходы в виде положительной курсовой разницы, в соответствии с п. 11 ст. 250 НК РФ, признаются в налоговом учете внереализационными доходами.

2006-06-28	В.В.Гришина
	Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Ситуация:

Организация с 01.06.2006 кроме деятельности, подлежащей налогообложению в общеустановленном порядке, стала осуществлять деятельность, подпадающую под действие системы налогообложения в виде ЕНВД. При этом организация при осуществлении обоих видов деятельности использует объект основных средств (автомобиль), приобретенный в период применения только общеустановленной системы налогообложения. "Входной" НДС по данному автомобилю в сумме 14 400 руб. в полном объеме принят к вычету. Налоговым периодом по НДС является календарный месяц. В июне 2006 г. выручка от реализации по деятельности, подлежащей налогообложению в общеустановленном порядке, составила 590 000 руб. (в том числе НДС 90 000 руб.), выручка от реализации по деятельности, подпадающей под действие системы налогообложения в виде ЕНВД, - 200 000 руб. Должна ли организация в описанной ситуации производить восстановление ранее принятого к вычету "входного" НДС и если да, то в каком порядке?

Корреспонденция счетов:

В соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ восстановлению подлежат суммы НДС, ранее принятые к вычету, в отношении основных средств при их дальнейшем использовании для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, за исключением операции, предусмотренной пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, и передачи основных средств правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации юридических лиц.

В рассматриваемом случае ранее приобретенное основное средство организация начинает использовать не только в деятельности, подлежащей налогообложению в общеустановленном порядке, но и в деятельности, подпадающей под действие системы налогообложения в виде ЕНВД.

В этом случае исходя из разъяснений ФНС России, приведенных в Письме от 02.05.2006 N ШТ-6-03/462@ "О порядке восстановления сумм НДС при переходе налогоплательщика на уплату единого налога на вмененный доход", при восстановлении НДС, ранее принятого к вычету, организация должна руководствоваться абз. 4, 5 п. 4 ст. 170 НК РФ. При этом восстановление суммы НДС и ее уплата в бюджет осуществляются в первом налоговом периоде начала использования основного средства в обоих видах деятельности.

То есть в данном случае организация производит восстановление НДС в июне, исходя из пропорции, которая определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) по деятельности, подпадающей под действие системы налогообложения в виде ЕНВД, в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

В рассматриваемом случае доля выручки от реализации по деятельности, подпадающей под действие системы налогообложения в виде ЕНВД, в общем объеме выручки составляет 28,57% (200 000 руб. / (590 000 руб. - 90 000 руб.) + 200 000 руб.) х 100%)).

Следовательно, сумма НДС, подлежащая восстановлению, составляет 4114 руб. (14 400 руб. х 28,57%).

В бухгалтерском учете восстановление суммы НДС может отражаться по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) <*>.

Для целей налогообложения прибыли восстановленная сумма НДС учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией в соответствии со ст. 264 НК РФ (абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

При этом в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета 19.

<*> Восстановленная сумма НДС отражается в книге продаж  (п.  16  Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг  покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную  стоимость,  утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

2006-06-28	Н.А.Якимкина
	Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Ситуация:

Управляющая организация (УО) по договору управления многоквартирным домом предоставляет собственникам помещений полный объем коммунальных услуг. Коммунальные ресурсы приобретаются УО у ресурсоснабжающих организаций. Плата за услуги УО вносится собственниками на расчетный счет УО. В текущем месяце УО предоставила потребителям коммунальные услуги на сумму 1 180 000 руб., в том числе НДС 180 000 руб. Стоимость приобретенных для предоставления услуг коммунальных ресурсов также составила 1 180 000 руб., в том числе НДС 180 000 руб. Как отражаются в учете УО предоставление коммунальных услуг и приобретение коммунальных ресурсов?

Корреспонденция счетов:

Согласно пп. 3 п. 2 ст. 161 Жилищного кодекса РФ собственники помещений в многоквартирном доме обязаны выбрать один из способов управления многоквартирным домом, которым может являться управление управляющей организацией на основании заключенного с нею в соответствии со ст. 162 ЖК РФ договора.

Договор управления многоквартирным домом заключается в письменной форме путем составления одного документа, подписанного сторонами. При выборе управляющей организации общим собранием собственников помещений в многоквартирном доме с каждым собственником помещения в таком доме заключается договор управления на условиях, указанных в решении данного общего собрания (п. 1 ст. 162 ЖК РФ).

По договору управления многоквартирным домом одна сторона (УО) по заданию другой стороны (в данном случае - собственников помещений в многоквартирном доме) в течение согласованного срока за плату обязуется оказывать услуги и выполнять работы по надлежащему содержанию и ремонту общего имущества в таком доме, предоставлять коммунальные услуги собственникам помещений в таком доме и пользующимся помещениями в этом доме лицам, осуществлять иную направленную на достижение целей управления многоквартирным домом деятельность (п. 2 ст. 162 ЖК РФ).

В договоре управления многоквартирным домом должны быть, в частности, указаны: перечень услуг и работ по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, порядок изменения такого перечня, а также перечень коммунальных услуг, которые предоставляет управляющая организация; порядок определения цены договора, размера платы за содержание и ремонт жилого помещения и размера платы за коммунальные услуги, а также порядок внесения такой платы (пп. 2, 3 п. 3 ст. 162 ЖК РФ).

Правила предоставления гражданам коммунальных услуг утверждены Постановлением Правительства РФ от 23.05.2006 N 307 "О порядке предоставления коммунальных услуг гражданам".

В соответствии с терминологией, содержащейся в п. 3 Правил, под коммунальными услугами понимается деятельность исполнителя коммунальных услуг по холодному водоснабжению, горячему водоснабжению, водоотведению, электроснабжению, газоснабжению и отоплению, обеспечивающая комфортные условия проживания граждан в жилых помещениях.

При этом исполнителем признается лицо, предоставляющее коммунальные услуги и отвечающее за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых потребителю предоставляются коммунальные услуги. Исполнителем может являться в том числе УО, приобретающая коммунальные ресурсы (холодную воду, горячую воду, электрическую энергию, газ, бытовой газ в баллонах, тепловую энергию, твердое топливо, используемые для предоставления коммунальных услуг) у ресурсоснабжающих организаций (лиц, осуществляющих продажу коммунальных ресурсов).

Согласно п. 15 Правил размер платы за холодное водоснабжение, горячее водоснабжение, водоотведение, электроснабжение, газоснабжение и отопление рассчитывается по тарифам, установленным для ресурсоснабжающих организаций в порядке, определенном законодательством РФ.

В случае если исполнителем является УО, то расчет размера платы за коммунальные услуги, а также приобретение исполнителем холодной воды, горячей воды, услуг водоотведения, электрической энергии, газа и тепловой энергии осуществляются по тарифам, установленным в соответствии с законодательством РФ и используемым для расчета размера платы за коммунальные услуги гражданами.

Плата за коммунальные услуги вносится потребителем до 10-го числа месяца, следующего за истекшим, на основании платежных документов, представляемых исполнителем не позднее 1-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем, за который производится оплата, если договором управления многоквартирным домом не установлен иной срок представления платежных документов (п. п. 35, 37 Правил).

Исходя из вышеприведенных норм ЖК РФ и Правил, УО, предоставляющая в соответствии с договором управления многоквартирным домом коммунальные услуги собственникам находящихся в доме помещений, в бухгалтерском учете признает поступления от собственников в виде платы за данные коммунальные услуги в составе доходов от обычных видов деятельности как выручку от оказания услуг (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Указанный доход признается ежемесячно в сумме, рассчитанной исходя из установленных тарифов на оказание коммунальных услуг и указанной в выставленных УО собственникам платежных документах.

Стоимость коммунальных ресурсов, приобретенных УО у ресурсоснабжающих организаций для предоставления коммунальных услуг потребителям, включается в состав расходов по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, учет доходов и расходов по обычным видам деятельности ведется на счете 90 "Продажи".

Операции по предоставлению УО потребителям коммунальных услуг являются объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). При реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы) (п. 1 ст. 154, п. 13 ст. 40 НК РФ).

Что касается суммы НДС, предъявленной УО ресурсоснабжающими организациями за потребленные коммунальные ресурсы, то она принимается УО к вычету на основании пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ в порядке, установленном п. 1 ст. 172 НК РФ.

В целях налогообложения прибыли выручка от предоставления УО коммунальных услуг потребителям (без учета НДС) признается доходом от реализации (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). Стоимость потребленных при этом коммунальных ресурсов (за вычетом суммы НДС, подлежащей вычету) включается в состав материальных расходов (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

2006-06-14	Ю.С.Орлова
	Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

© КонсультантПлюс
тел. (495)956-8283
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/

Выпуски за другие дни