Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отражается в 2009 г. в учете организации, применяющей УСН, передача в качестве вклада в уставный капитал ООО объекта основных средств (ОС), бывшего в эксплуатации? Согласованная участниками ООО оценка ОС меньше его балансовой стоимости, ОС использовалось организацией менее трех лет.

ОС приобретено в январе и в том же месяце введено в эксплуатацию. Первоначальная стоимость этого ОС равна 360 000 руб. В январе следующего года данный объект ОС передан в качестве вклада в уставный капитал ООО. Номинальная стоимость доли организации в уставном капитале, оплаченной передачей ОС, равна 200 000 руб., что соответствует согласованной участниками стоимости переданного ОС и подтверждено независимым оценщиком. Для целей бухгалтерского учета срок полезного использования объекта ОС установлен равным пяти годам на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1; начисление амортизации производится линейным способом.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал ООО, вносимых участниками общества, утверждается единогласным решением общего собрания участников общества. Если номинальная стоимость доли участника в уставном капитале общества, оплачиваемая неденежным вкладом, составляет более 200 МРОТ, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе, то такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. При этом номинальная стоимость доли участника общества не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком (абз. 1, 2 п. 2 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

Бухгалтерский учет

При приобретении объекта ОС сумма фактических затрат организации на его приобретение (в частности, сумма, уплачиваемая поставщику, включая НДС) формирует первоначальную стоимость данного объекта и отражается по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (п. п. 4, 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, пп. 3 п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Первоначальная стоимость объекта ОС, введенного в эксплуатацию, списывается со счета 08 в дебет счета 01 "Основные средства" (Инструкция по применению Плана счетов).

С месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию, в бухгалтерском учете начисляется амортизация, которая учитывается на счете 02 "Амортизация основных средств" (п. п. 17, 21, 25 ПБУ 6/01).

Выбытие активов при внесении вкладов в уставные капиталы других организаций расходом не признается (п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Вклад в уставный капитал ООО учитывается в составе финансовых вложений по первоначальной стоимости (п. п. 3, 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденного Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н). При передаче в качестве вклада в уставный капитал объекта ОС первоначальной стоимостью финансовых вложений признается стоимость данного объекта ОС, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость этого ОС. Оценку имущества, передаваемого в качестве вклада в ООО, производят участники ООО с привлечением независимого оценщика (о чем сказано выше). Следовательно, первоначальная стоимость финансовых вложений в данном случае равна согласованной участниками общества стоимости ОС (абз. 1 п. 14 ПБУ 19/02) <*>.

Финансовые вложения в виде вклада в уставный капитал отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и акции", и по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Стоимость объекта ОС, переданного в качестве вклада в уставный капитал, списывается с бухгалтерского учета, что отражается записью по дебету счета 76 и кредиту счета 01 (п. 29 ПБУ 6/01, п. п. 75, 76, абз. 1 п. 85 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

В данном случае остаточная стоимость передаваемого объекта ОС превышает согласованную участниками ООО стоимость этого объекта. Указанная сумма превышения признается прочим расходом и списывается со счета 76 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91- 2 "Прочие расходы" (п. 11 ПБУ 10/99, п. 31 ПБУ 6/01).

Налог, уплачиваемый при применении УСН

Иных доходов и расходов при передаче ОС в качестве вклада в уставный капитал в налоговом учете не возникает (пп. 4 п. 3 ст. 39, п. 1 ст. 346.16 НК РФ, см. также п. 2 Письма Минфина России от 20.01.2006 N 03-11-04/2/9).

Первоначальная стоимость ОС, приобретенных в период применения УСН, определяется с учетом невозмещаемого НДС (пп. 3 п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 346.11, пп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, п. 8 ПБУ 6/01).

Расходы на приобретение объекта ОС при применении УСН в полном объеме учитываются организацией в году приобретения объекта ОС, в данном случае - ежеквартально в сумме 90 000 руб. (360 000 руб. / 4) по состоянию на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 3, п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации до передачи в уставный капитал ООО объект ОС эксплуатировался организацией менее трех лет, следовательно, при его выбытии необходимо пересчитать налоговую базу по УСН и уплатить дополнительную сумму налога и пени <**>. Это связано с тем, что в составе расходов организация может учесть только сумму, исчисленную по правилам гл. 25 НК РФ для начисления амортизации (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Если в целях налогообложения в отношении передаваемого объекта ОС организацией установлен срок полезного использования, равный пяти годам, и принято решение применять линейный метод начисления амортизации, то ежемесячная сумма амортизационных отчислений, рассчитанная по правилам гл. 25 НК РФ, составит 6000 руб. (360 000 руб. x 1 / (5 лет x 12 мес.) x 100%) (пп. 1 п. 1, п. 4 ст. 259, п. 2 ст. 259.1 НК РФ). Соответственно, при пересчете налоговая база по налогу, уплачиваемому при применении УСН, увеличивается: за I квартал - на 78 000 руб. (90 000 руб. - (6000 руб. x 2 мес.)), за полугодие - на 150 000 руб. (180 000 руб. - (6000 руб. x 5 мес.)), за 9 месяцев - на 222 000 руб. (270 000 руб. - (6000 руб. x 8 мес.)) и по итогам года - на 294 000 руб. (360 000 руб. - (6000 руб. x 11 мес.)) <***>. Кроме того, в январе того года, в котором объект ОС передан в уставный капитал ООО, учитывается в расходах сумма 6000 руб. (п. 5 ст. 259.1 НК РФ).

Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 01:

01-1 "Основные средства в эксплуатации";

01-2 "Выбытие основных средств".

<*> Следует заметить: в абз. 2 п. 85 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств установлено, что первоначальная стоимость финансовых вложений в виде вклада в уставный капитал ООО, оплаченного передачей ОС, определяется исходя из остаточной стоимости этого ОС (см. также Письмо Минфина России от 07.12.2007 N 07-05- 06/310).

<**> В данной схеме расчет пени не приводится.

<***> При этом следует представить уточненные налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за вышеуказанные отчетные (налоговые) периоды (абз. 2 п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ, Письмо ФНС России от 14.12.2006 N 02-6-10/233@ (по вопросу N 2)).

2009-02-09	Г.Г.Джамалова
	Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

Ситуация:

Как отражается в обособленном учете операций по совместной деятельности реализация товара, полученного в качестве вклада от участника совместной деятельности?

Согласованная товарищами стоимость этого товара равна 150 000 руб., что соответствует его балансовой стоимости по данным налогового учета передающей стороны. Стоимость, по которой данный товар реализован, - 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.).

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Согласно п. 1 ст. 1041 Гражданского кодекса РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

Вкладом товарища признается все то, что он вносит в общее дело, в данном случае - деньги и товары (п. 1 ст. 1042 ГК РФ). Денежная оценка товаров, переданных организацией- товарищем в качестве вклада, производится по соглашению между товарищами (п. 2 ст. 1042 ГК РФ).

Договором простого товарищества может быть установлено, что ведение общих дел и ведение бухгалтерского учета общего имущества осуществляются одним из участников совместной деятельности (п. 1 ст. 1044, п. 2 ст. 1043 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Товарищ, ведущий общие дела в соответствии с договором простого товарищества, руководствуется п. п. 17 - 21 Положения по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03, утвержденного Приказом Минфина России от 24.11.2003 N 105н (абз. 2 п. 12 ПБУ 20/03). При этом отражение хозяйственных операций по договору о совместной деятельности, включая учет расходов и доходов, а также расчет и учет финансовых результатов по отдельному балансу, осуществляется в общеустановленном порядке (п. 17 ПБУ 20/03).

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусмотрено, что для учета товаров, предназначенных для продажи, используется счет 41 "Товары". В соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально- производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, абз. 2 п. 18 ПБУ 20/03 товары, полученные в качестве вклада в совместную деятельность, учитываются по стоимости, согласованной товарищами в договоре о совместной деятельности.

В бухгалтерском учете продавца поступления, связанные с реализацией товаров, являются доходом от обычных видов деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). В обособленном учете товарищества выручка от реализации товаров отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка". Одновременно со счета 41 в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж", списывается себестоимость реализованных товаров.

Согласно п. 20 ПБУ 20/03 товарищ, ведущий общие дела, составляет и представляет участникам договора о совместной деятельности в порядке и сроки, установленные договором, информацию, необходимую им для формирования отчетной, налоговой и иной документации.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Согласно п. 1 ст. 174.1 Налогового кодекса РФ обязанности плательщика НДС при совершении операций в соответствии с договором простого товарищества возлагаются на участника товарищества, которому поручено ведение общего учета операций по совместной деятельности.

При реализации товаров в рамках совместной деятельности участник товарищества обязан выставлять соответствующие счета-фактуры в порядке, установленном п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ (п. 2 ст. 174.1, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Уплату в бюджет НДС, исчисленного в соответствии с п. 1 ст. 173 НК РФ, производит организация-товарищ, ведущий общие дела, не распределяя сумму налога между участниками товарищества. Аналогичное мнение выражено Минфином России в Письме от 13.03.2008 N 03-07- 11/97.

Налог на прибыль организаций

Согласно п. 3 ст. 278 НК РФ участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов этого товарищества для целей налогообложения, обязан определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода прибыль каждого участника товарищества в прибыли товарищества, полученной за отчетный (налоговый) период.

Доходы и расходы от реализации товара определяются в обособленном учете операций по совместной деятельности в общеустановленном гл. 25 НК РФ порядке. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ доходы (без учета НДС) от реализации товара уменьшаются на стоимость его приобретения. На наш взгляд, в целях налогообложения стоимость товара, полученного от участника простого товарищества в качестве вклада в совместную деятельность, может быть определена по данным налогового учета передающей стороны (по аналогии с порядком, установленным в абз. 5 п. 1 ст. 277 НК РФ). Аналогичная позиция изложена в консультации специалиста Минфина России Е. Серегиной от 10.01.2007.

Напомним, что налог на прибыль организаций с прибыли, полученной в рамках совместной деятельности, все участники простого товарищества уплачивают самостоятельно (причитающаяся организации-товарищу прибыль включается ей во внереализационные доходы на основании п. 4 ст. 278, п. 9 ст. 250 НК РФ).

<*> Финансовый результат отражается заключительными оборотами месяца.

Ситуация:

Как отражается в учете организации, применяющей ЕНВД, получение дохода (дивидендов) от российской компании (ООО)? Распределение чистой прибыли ООО произведено в марте, а зачисление денежных средств на расчетный счет организации - в мае. Сумма распределенной в пользу организации прибыли составляет 100 000 руб., налоговым агентом с суммы дохода удержан налог на прибыль в размере 9000 руб.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

ООО вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

Налогообложение доходов от участия в других организациях (дивидендов)

В целях исчисления налога на прибыль доходы от участия в других организациях (дивиденды) признаются внереализационными доходами на дату поступления денежных средств на расчетный счет организации (п. 1 ст. 43, п. 1 ст. 250, пп. 2 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 Налогового кодекса РФ). При этом если источником дохода является российская организация, то указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога на прибыль в соответствии со ст. 275 НК РФ (абз. 2 п. 2 ст. 275 НК РФ). В общем случае налог удерживается по ставке 9% (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации получателем дохода является организация, уплачивающая ЕНВД. В соответствии с п. 4 ст. 346.26 НК РФ организации - плательщики ЕНВД не уплачивают налог на прибыль организаций, но только в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД. Перечень видов деятельности, которые могут быть переведены на уплату ЕНВД, указан в п. 2 ст. 346.26 НК РФ. Участия в уставном капитале другой организации данным перечнем не предусмотрено. Поэтому доходы от участия в других организациях (дивиденды), полученные организацией, уплачивающей ЕНВД, облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

Следовательно, с суммы названных доходов (дивидендов), причитающихся организации, уплачивающей ЕНВД, организация - источник выплаты обязана исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль организаций. Таким образом, на расчетный счет организации поступают денежные средства за вычетом удержанного налога.

Бухгалтерский учет

Доходы от участия в другой организации (дивиденды), распределенные в пользу организации, включаются в состав прочих доходов (п. п. 7, 10.1, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Исходя из требований ПБУ 9/99, такие доходы признаются на дату объявления решения о распределении прибыли в сумме, распределенной в пользу организации.

Минфин России в Письме от 19.12.2006 N 07-05-06/302 "Рекомендации по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2006 год" предлагает признавать указанные доходы в сумме за минусом налога, удержанного налоговым агентом в соответствии с законодательством РФ. В таком случае определить сумму данного дохода организация сможет только при фактическом получении денежных средств.

В бухгалтерском учете при получении доходов от участия в других организациях (дивидендов) производится запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" и кредиту счета 76 "Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам". Признание прочего дохода отражается по дебету счета 76, субсчет 76-3, и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Бухгалтерские записи в таблице проводок приведены исходя из позиции Минфина России.

Ситуация:

Как отразить в учете организации, получившей убыток в 2008 г., погашение этого убытка единственным участником на основании принятого им в феврале 2009 г. решения? Сумма полученного убытка равна 100 000 руб.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Единственный участник общества письменным решением утверждает годовой отчет и годовой бухгалтерский баланс общества, а также распределяет его прибыли и убытки (пп. 6 п. 2 ст. 33, ст. 39 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", п. 1, пп. 3 п. 3 ст. 91 Гражданского кодекса РФ).

В рассматриваемой ситуации общество по итогам года получило убыток и в соответствии с решением участника им осуществляется покрытие этого убытка за счет собственных средств.

Бухгалтерский учет

Сумма чистого убытка отчетного года заключительной записью декабря списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Согласно п. п. 3, 5, 10 Положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98), утвержденного Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н, принятие единственным участником решения о покрытии убытка 2008 г. за счет собственных средств является событием после отчетной даты, свидетельствующим о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность. Данное событие после отчетной даты раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках за 2008 г. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие.

Таким образом, запись о возникновении задолженности участника по покрытию убытка, полученного в 2008 г., организация производит в 2009 г. (на дату принятия участником соответствующего решения).

В бухгалтерском учете указанная задолженность учредителя отражается по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции с кредитом счета 84; при получении денежных средств от учредителя производится запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции с кредитом счета 75 (Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на прибыль организаций

Согласно абз. 2, 4 пп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ не признаются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организаций или физических лиц, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации или физического лица. Следовательно, в налоговом учете полученные от единственного участника денежные средства не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Соответственно, у организации по данной операции не образуется разниц, учитываемых по правилам, предусмотренным Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

Все права защищены © 2009 ЗАО "Консультант Плюс"
тел. (495)956-8283
mailto:contact@consultant.ru
http://www.consultant.ru/