Рассылка закрыта
При закрытии подписчики были переданы в рассылку "Как не платить лишние налоги?" на которую и рекомендуем вам подписаться.
Вы можете найти рассылки сходной тематики в Каталоге рассылок.
Налоговый кодекс части I и II: проблемы и их решения
Добрый день, уважаемые подписчики!
Сегодня мы публикуем еще одну статью, предоставленную нам редакцией журнала "Бизнес Практика" (по совместительству имеющую отношение еще к ряду других специализированных изданий по бухгалтерскому учету, аудиту и налогообложению). На этот раз поговорим об отнесении на затраты коммунальных услуг в том случае, когда договором аренды предусмотрена оплата этих услуг отдельно от арендной платы. Затронем вопрос о порядке применения налоговых вычетов (ранее – возмещения) НДС по таким услугам, если арендодатель их непосредственно не оказывает.
Коммунальные услуги по договору аренды
Во-первых, это существенно зависит от содержания договора аренды. По договору аренды коммунальные услуги могут быть включены в арендную плату или возмещаться сверх арендной платы. В первом случае вопросов об отнесении коммунальных платежей на затраты у арендаторов не возникает. При этом нельзя сказать, что для арендодателя такой способ учета коммунальных платежей выгоден с точки зрения налогообложения. Ведь в результате вырастают обороты по реализации, если арендодатель отражает указанные расходы через счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", или вырастают внереализационные доходы, если арендодатель отражает доходы от аренды через счет 80 "Прибыли и убытки".
В любом случае эти обороты облагаются налогом на пользователей автомобильных дорог (Автор исходит из предположения, что большинство читателей все же облагает доходы от аренды налогом на пользователей автомобильных дорог в соответствии с требованиями налоговых органов. При этом автор обращает внимание читателей, что эти требования не основаны на Законе РФ от 18.10.91 №1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации").
Поэтому многие арендодатели стремятся выделить коммунальные платежи в отдельную статью расходов для арендаторов для того, чтобы учитывать их как транзит платежей.
По этому вопросу было много споров, пока не появился ряд судебных решений, в которых налогоплательщики доказывали, что коммунальные платежи и иные подобные платежи не образуют выручку от реализации услуг, а являются долевыми средствами арендаторов на покрытие коммунальных расходов, услуг связи и тому подобных расходов.
В качестве примера такого подхода к разрешению судебного спора можно привести постановление ФАС Северо-Западного округа от 31.01.2000 N56-23350/99, в котором сказано: "Предприятие не оказывает услуг по обеспечению водой, электроэнергией, телефонной связью и т.п., следовательно, нет оснований для включения в облагаемый оборот сумм, полученных в качестве компенсации". Таким образом, в судебном порядке было доказано, что если арендодатель, сдавая помещения в аренду, помимо арендной платы, взимает плату за так называемые коммунальные услуги, то сам арендодатель эти услуги не оказывает, а лишь компенсирует себе затраты, связанные с коммунальными платежами.
Затем последовала целая цепочка подобных решений, в которых суды присвоили операции по оплате коммунальных платежей через арендодателя название "транзит платежей".
Постепенно и налоговые органы начали менять свою точку зрения.
В этом смысле примечательно Письмо Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Москве от 27.03.2001 N03-12/14132. Поскольку в нем изложена прогрессивная позиция налоговых органов по данному вопросу. Позволим себе процитировать это Письмо полностью.
"В соответствии с Письмом Государственной налоговой инспекции по г. Москве от 09.09.98 N30-08/27466 "О порядке налогообложения операций, связанных с арендой имущества" установлено, что если договором аренды обязанности арендатора по содержанию арендуемого имущества (энергоснабжению, услугам телефонной связи и другим коммунальным платежам) учтены в общей сумме арендной платы, доходом арендодателя будет являться сумма арендной платы, включающая компенсацию расходов арендодателя по оплате коммунальных услуг, услуг связи арендатором.
Арендатор относит данные расходы на себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с подпунктом "ч" пункта 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 05.08.92.
В случае, если оплата услуг связи, коммунальных услуг в соответствии с договором аренды не включена в арендную плату и возмещается арендатором арендодателю согласно условиям данного договора, сумма денежных средств, получаемая арендодателем в качестве указанного возмещения, включается в его налогооблагаемую базу.
Согласно пункту 8 Письма Госналогслужбы России от 27.10.98 NШС-6-02/768@ "Методические рекомендации по отдельным вопросам налогообложения прибыли" расходы организации-арендатора по оплате коммунальных платежей являются затратами, непосредственно связанными с производством и реализацией продукции (работ, услуг), и подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) арендатора вне зависимости от вида деятельности организации-арендодателя, определения в соответствии с договором суммы арендной платы и при условии заключения договоров на получение арендатором коммунальных услуг в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.
В соответствии с подпунктом "и" пункта 2 Положения о составе затрат в себестоимость продукции включаются затраты, связанные с управлением производством, в том числе эксплуатационные расходы по содержанию зданий, помещений, оплата услуг связи.
Таким образом, если обязанность по оплате коммунальных услуг, услуг связи возложена на арендатора в соответствии с заключенным договором на оказание коммунальных и эксплуатационных услуг, то указанные затраты могут быть включены в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с подпунктом "и" пункта 2 Положения о составе затрат №552.
Таким образом, с учетом вышеизложенного вышеуказанные затраты могут быть включены в себестоимость продукции (работ, услуг) при документальном подтверждении этих расходов соответствующими первичными документами – счетами арендодателя, составленными на основании аналогичных документов, выставленных организациями, снабжающими тепловой энергией, газом, водой, организациями почтовой связи в отношении фактически используемых арендатором вышеуказанных ресурсов и услуг, в соответствии с подпунктом "и" пункта 2 вышеуказанного Положения о составе затрат".
Письмо подписано заместителем руководителя Управления МНС России по г. Москве Ю.А. Мавашевым.
Что хочется сказать. Поскольку прогресс в нашей стране идет из столицы, очень бы хотелось, чтобы он поскорее дошел от Калининграда до Владивостока. Это облегчило бы жизнь сотням тысяч организаций, страдающих в настоящий момент от противоположных точек зрения. А поскольку данное Письмо написано коллегами вашего налогового инспектора, возможно, это сильнее повлияет на его позицию.
Технические моменты
Остались лишь некоторые технические моменты.
Первый момент – это распределение коммунальных платежей арендодателем между собственным потреблением и потреблением арендаторами. В идеальном случае – это установка отдельных счетчиков потребления энергии, воды и тепла, согласно показаниям которых производится определение той доли оплаты коммунальных платежей, которая приходится на каждого арендатора в отдельности.
Но это не всегда возможно реализовать технически и не всегда оправдано материально.
Поэтому в большинстве случаев приходится прибегать к расчетным методам пропорционально занимаемой площади. При этом арендодателю нужно быть крайне осторожным, поскольку любое превышение взимаемых сверх меры коммунальных платежей грозит ему неприятностью с исчислением налога на добавленную стоимость и налога на прибыль.
Что же касается арендатора, то в этом случае он имеет право на вычеты по налогу на добавленную стоимость и на включение коммунальных расходов в себестоимость своей продукции (работ, услуг).
Некоторые затруднения вызывает при этом порядок оформления счетов-фактур, на чем хотелось бы остановиться подробнее.
Просто выписать счет-фактуру на коммунальные платежи арендатору недостаточно. Необходимо, чтобы договором аренды было предусмотрено долевое участие арендатора в оплате коммунальных платежей.
Основанием для получения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость является не только счет-фактура, выписанная арендодателем, но и (обязательно) заверенная им копия счета-фактуры, выписанная арендодателю коммунальной службой.
Зачем? А затем, что такая копия является доказательством того, что суммы налога на добавленную стоимость действительно уплачены поставщикам коммунальных услуг, а не арендодателю, который, собственно, данные услуги и не предоставляет.
Желательно, чтобы счет-фактура, выписанный арендодателем, также содержал ссылку на счет-фактуру, выписанный ему коммунальной службой.
В книге покупок арендатора регистрируется счет-фактура коммунальной службы в части суммы, указанной в счете-фактуре арендодателя. Регистрировать счет-фактуру арендодателя арендатор не имеет права, поскольку арендодатель данные коммунальные услуги ему не оказывает.
В книге покупок арендодателя регистрируется счет-фактура коммунальной службы в части суммы коммунальных услуг, потребляемых самим арендодателем. Остальная сумма коммунальных услуг фактически оплачивается арендаторами, поэтому принимать часть НДС с услуг, оплаченных арендатором, арендодатель не вправе.
Поступление указанных сумм от арендаторов не является выручкой арендодателя и отражается им с использованием счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
В заключение хотелось бы отметить, что данная методика не нашла пока отражения ни в законодательстве, ни в рекомендациях налоговых органов. Однако она построена на строгом соблюдении всех законодательных норм, принципов бухгалтерского учета и просто здравом смысле.
Мы не истина в последней инстанции – мы просто излагаем свою точку зрения. Поэтому на нашем форуме Вы можете высказать свое несогласие с теми или иными нашими выкладками.
| http://subscribe.ru/
E-mail: ask@subscribe.ru |
Отписаться
Убрать рекламу |
| В избранное | ||
