Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay

Все о налогах и их снижении

Рассылка закрыта

При закрытии подписчики были переданы в рассылку "Как заработать миллион?" на которую и рекомендуем вам подписаться.

Вы можете найти рассылки сходной тематики в Каталоге рассылок.

←   Январь 2011   →
 1
 2
 3
 4
 5
 6
 7
 8
 9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Автор
Dlgroup

Статистика

187 подписчиков
0 за неделю
←   Все выпуски   →

Все о налогах и их снижении - Авансовые платежи индивидуального предпринимателя.


ЗАО «Юридическая группа «Доминанта» (год основания 2006) – это оказание всего спектра юридических услуг для предпринимательства на профессиональной основе. http://www.gr-dominanta.ru, тел. /495/ 790-04-76

Авансовые платежи индивидуального предпринимателя,

 как один из способов налоговой оптимизации.

 

 

Сегодняшняя наша рассылка посвящена такому вопросу, как начисления НДФЛ на авансовые платежи, полученные индивидуальным предпринимателем в отчетном периоде.

 

Данный вопрос длительное время являлся спорным. Мнение налогоплательщиков расходилось с мнением контролирующих органов, сводившемуся к тому, что все денежные поступления, включая авансовые предоплаты, являются доходом налогоплательщика, и, соответственно, должны в общем порядке подлежать налогообложению НДФЛ.

Ситуация окончательно прояснилась в 2009 году после принятия Президиумом ВАС РФ Постановления от 16.06.2009 №1660/09, которое поставило заключительную точку в данном спорном вопросе, и к сожалению, не в пользу налогоплательщика.

Основный довод ВАС сводился к п.13 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного 13.08.2002 приказами Минфина РФ № 86н и Министерства РФ по налогам и сборам № БГ-3-04/430, согласно которому  доходы и расходы отражаются в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода.

Кроме того, правоприменительные органы в обосновании своей позиции ссылались также на п.8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений гл.25 НК РФ». Данный пункт закреплял то, что при кассовом методе определения доходов и расходов предварительная плата за товар учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

В октябре 2010 года ВАС РФ выносит решение от 08.10.2010 №9939/10, по которому п.13 Порядка  учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей был признан недействующим по причине его несоответствия НК РФ.

Как результат, на сегодняшний день у фискальных и судебных органов отсутствует основной доход – п.13 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, обязывающий индивидуальных предпринимателей облагать НДФЛ полученные авансовые платежи.  Соответственно, споры и полемика, появившиеся после принятия Пленумом ВАС РФ Постановления от 16.06.2009 №1660/09 могут быть прекращены не без помощи того же Высшего Арбитражного Суда РФ. 

Известно, что в соответствии со ст.ст.209 - 210 НК РФ объектом налогообложения НДФЛ для индивидуального  предпринимателя является его доход, полученный как в денежной, так и в натуральной формах, материальная выгода, а также право на распоряжение доходом.

Доход по ст.41 НК РФ – это экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Денежные суммы, поступившие индивидуальному предпринимателю в качестве аванса нельзя рассматривать в качестве  дохода последнего по причине того, что нет полного и окончательного выполнения принятых индивидуальным предпринимателем обязательств и передачи результата принятых обязательств (товара, работы, услуг). И как следствие, до момента окончательного выполнения принятых обязательств невозможно судить об окончательном размере полученной налогоплательщиком выгоды.

Кроме того, ст.782 ГК РФ предоставляет заказчику право отказаться от исполнения договора возмездного оказания услуг при условии оплаты исполнителю фактически понесенных расходов. Соответственно, возможность отказа контрагента, в данном случае заказчика, от заключенного договора в одностороннем порядке не является исключением.

Вышеизложенное наглядным образом подтверждает преждевременность утверждения о наличии экономической выгоды налогоплательщика до момента окончательного выполнения им принятых обязательств по договору.

В этой связи совершенно правильной и обоснованной с точки зрения теории налогообложения было мнение судебных органов, которые отказывали в удовлетворении требований налоговых органов о включении авансовых платежей в налогооблагаемую базу по НДФЛ. Такая практика была довольно распространенной до 2006-2007 гг., когда суды не были подвластны влиянию из вне, имели свою позицию и могли ее открыто выражать. Судебные органы, поддерживающие налогоплательщиков, считали, что невозможно вменять предпринимателю обязательства по исчислению налога с сумм, не являющихся его выручкой и доходом, ровно до тех пор, пока это обязательство, в счет которого получены данные денежные суммы, окончательно не выполнено и не передано заказчику, покупателю.

Как известно, налогообложение не должно быть произвольным. Взыскание любого налога должно иметь основание, в том числе экономическое, поскольку налог – это симбиоз права и экономики. Налог по теории финансового права – есть безвозмездное изъятие собственности налогоплательщика, носящие обязательный, основанный на законе характер. И коль скоро речь идет об изъятии чужого имущества, данный процесс должен протекать исключительно в рамках прописанной законом процедуры.   

Авансовые денежные поступления нельзя отнести к собственности налогоплательщика, и как следствие, к доходу. Последний возникает, как уже говорилось ранее, только после окончательного выполнения обязательств по договору, подписания сторонами всех необходимых документов, подтверждающих отсутствие претензий по факту ненадлежащего выполнения условий договора.

Анализ судебной практики позволяет говорить о том, что далеко не многие судебные органы при рассмотрении налоговых споров по данной категории дел требовали предоставления документов, подтверждающих окончательное выполнение сторонами своих обязательств, служащих непосредственными доказательствами факта получения доходов налогоплательщиками.  В большинстве своем суды формально ссылались на тот факт, что по п.8 Информационного письма Президиума ВАС РФ «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений гл.25 НК РФ» авансовые платежи, полученные организациями начисляющими прибыль по кассовому методу, относятся к доходам, и  соответственно, подвергаются налогообложению НДФЛ в тот налоговый период, когда они были фактически перечислены налогоплательщику.

Однако, использование норм Информационного письма Президиума ВАС РФ судебными органами не является корректным, поскольку в п.8 Информационного письма описана ситуация начисления налога на прибыль организации, которая ни коем образом не имеет отношения к деятельности индивидуального предпринимателя. В описываемой ситуации речь шла о налоге на прибыль, а не налоге на доходы физических лиц. НДФЛ и НПр являются совершенно разными налогами, взимание которых регулируется отдельными главами НК РФ. Если гл.25 НК РФ «Налог на прибыль организации» предусматривает два метода начисления налога, то гл.23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц» не предусматривает никакого метода. Соответственно, разговор о возможности применения кассового метода допустим только при законодательном закреплении последнего нормами гл.23 НК РФ. Ни Минфином РФ, ни Министерством РФ по налогам и сборам, а только существующим в РФ законодательным органом власти.

Действительно, в целях регламентирования учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей в соответствии с п.2 ст.54 НК РФ Минфином РФ и Министерством РФ по налогам и сборам был разработан Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей от 13.08.2002, утвержденный Приказами Минфина РФ № 86н и Министерства РФ по налогам и сборам № БГ-3-04/430. Разработка и принятие данными органами вышеуказанного Порядка согласно Решению ВАС РФ от 08.10.2010 №9939/10, является правомерным. Именно п.13 данного Порядка закрепляет кассовый метод учета дохода и расхода. Однако, в тексте данного Порядка не говорится о том, что авансовые платежи, полученные  индивидуальным предпринимателем в отчетном периоде, являются доходом данного периода.

В нынешней ситуации отсутствия каких-либо оснований для отказа в удовлетворении требований налогоплательщиков о признании необоснованными действий налоговых органов по начислению НДФЛ на авансовые платежи, остается ждать ответов судебных органов при разрешении данного вопроса. Более того, данная ситуация может быть использована налогоплательщиком - ИП в качестве механизма налогового планирования для переноса налогового бремени на более благоприятный налоговый период.  

Например, по итогам прошедшего налогового периода на ваш, как индивидуального предпринимателя, расчетный счет перечислены денежные средства, в т.ч. авансовые. При этом вы предполагаете, что в наступившем году ваш доход значительно превысит прошлогодний. Соответственно, в этой ситуации вам выгоднее отразить авансовые платежи в декларации за прошедший год. И наоборот, доход в нынешнем году будет меньше дохода в прошлогоднем. Тогда авансовые платежи следует отразить как выручку в нынешнем году. Это дает вам возможность балансировать свою налоговую нагрузку.

 

Напоминаем, что Юридическая группа «Доминанта» проводит online консультирование по интересующим вас налоговым вопросам. С вопросами обращаться по адресу: dlgroup@mail.ru с пометкой «Консультирование, как подписчику subscribe.ru».

 

 

 
В избранное