Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay

Проблемы, с которыми сталкивается бухгалтер на практике.

Рассылка закрыта

При закрытии подписчики были переданы в рассылку "КонсультантПлюс: новости для бухгалтера" на которую и рекомендуем вам подписаться.

Вы можете найти рассылки сходной тематики в Каталоге рассылок.

  Май 2006   →
 1
 2
 3
 4
 5
 6
 7
 8
 9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Автор
Индивидуальный аудитор Лысякова Е.В.

Статистика

50 подписчиков
-1 за неделю
←   Все выпуски   →

Проблемы, с которыми сталкивается бухгалтер на практике.


Как начислять НДС комитентам по договорам комиссии с 01 января 2006г.

    Содержание:

  1. Надо ли начислять НДС в момент передачи тоара комиссионеру?
  2. Начисление НДС по предоплатам.
  3. Оптимизация НДС с помощью договоров комиссии.

    1. Договору комиссии посвящается глава 51 ГК РФ "Комиссия". В соответствии со статьей 990 ГК РФ по договору комисии одна сторона (комиссионер) по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение обязуется совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение (статья 991 ГК РФ). Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью комитента (статья 996 ГК РФ).

    Основным отличием договора комиссии от договора купли-продажи является условие о переходе права собствености на товар. Если предметом договора купли-продажи является реализация товара, то предметом договора комиссии - оказание услуг по совершению сделок. На данном этапе бухгалтерам необходимо быть внимаьельными.

    До 01 января 2006г. в начисление НДС у комитентов все было предельно ясно, а именно НДС начислялся на реализованный товар. На тот товар, который был отгружен комиссионеру и продан им покупателям. Информацию о реализованном товаре комитент получал из отчета комиссионера (статья 999 ГК РФ).

    Федеральный Закон от 22.07.2005г. № 119-ФЗ внес изменения в п.1 ст.167 НК РФ. С 01 января 2006г. моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

  1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

  2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товара (работ, услуг), имущественных прав.

    Новая редакция п.1 ст.167 НК РФ не содержит упоминание о налоговой базе, о покупателе. И также новая  редакция статьи не связывает начисление НДС с моментом пререхода право собственности на товар (кроме случаев указанных в п.3 ст.167 НК РФ) Сложность этому вопросу придает и то, что в налоговом кодексе нет определения "даты (день) отгрузки"  В письме от 28 февраля 2006г. налоговая служба разъяснила, что считать под датой отгрузки. В соответствии с п.1 ст.9 ФЗ от 21.11.1996г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и п.13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998г. № 34н, все хозяйственные операции, проводимые организацией должны оформляться первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.Одним из обязательных реквизитов первичного учетного документа является дата его составления. Таким образом, датой отгрузки товаров (работ, услуг), имущественных прав, признается дата превого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя. Отгрузкой следуют считать физическую передачу товаров.

    Все вышеперечисленные  моменты могут вызвать затруднения при начислении НДС комитентом по договору комисии, а именно, когда определять налоговую базу в день отгрузкки товара комиссионеру или же все таки, согласно отчета комисионера.

    На наш взгляд, начислять налог комитенту  в момент передачи товара комиссионеру не нужно. Какие можно представить аргументы:

  • в соответствии со ст. 168 НК РФ налог на добавленную стоимость предъявляется покупателю. В Письме ФНС от 28.02.06 № MM-6-03/202@ налоговая служба разъясняет, что датой отгрузки товара признается дата первого по времени составления первичного документа оформленного на покупателя. Такие же выводы делает МинФин РФ в своем Письме от 03.03.06г. № 03-04-11/36. Комиссионер по отношению к комитенту не является покупателем товара. Комиссионер - это посредник между комитентом и покупателем;
  • п. 24 Правил ведения журналов полученных и выставленных счетов - фактур ..., утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000г. № 914 (ред. от 16.02.2004г.) - комитент регистрирует в своей книге продаж счета - фактуры, содержащие показатели счетов - фактур, выставленных комиссионером покупателям. А это значит, что комитент не может выставить счет - фактуру, до тех пор, пока комиссионер не реализует товар по поручению комитента.

   2.  Необходимо также учитывать, что НДС начисляется на день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих  поставок товаров, если этот день наступил ранее дня отгрузки (передачи) товара. Оплатой  является любая предусмотренная договором форма, осуществляемая как до момента исполнения обязанности продавца перед покупателем, так и после исполнения этой обязанности. Как указано в Письме ФНС от 28 февраля 2006г. № ММ-6-03/202@ оплатой,частичной оплатой в счет предстоящих поставок товаров ( выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в целях применения пп.2 п.1 ст. 167 НК РФ признается получение денежных средств продавцом или прекращение обязательств иным способом, не противоречащим законодательству.

    В отношении договоров комиссии, на основании ст. 999 ГК РФ по исполнении поручения, комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное  по договору комиссии, а также на основании того, что все полученное комиссионером по договору является собственностью комитента - оплатой , частичной оплатой в счет предстоящих поставок товаров признается оплата, частичная оплата, полученная от покупателей комитентом либо комиссионером.

    Форма отчета законодательно не установлена, поэтому комитент может разработать свою форму удобную для него. В данной форме целесообразнее предусмотреть условия предоставления отчета комиссионером комитенту, а именно срок предотавления. В соответствии со ст. 316 НК РФ комиссионер в течение 3-х дней с момента окончания отчетного периода,в котором произошда реализация товара, должен известить комитента о дате реализации имущества, принадлежащего комитенту. А также в отчете необходимо предусмотреть условие о предоставлении комиссионером информации о получении оплаты (предоплаты) за товар.

  3. Многие предприятия в своей практике применяют договора комиссии для оптимизации НДС. Вместо договоров поставки (по которым НДС с 01.01.06г. нужно начислять с момента отгрузки товаров) предприятия заключают договора комиссии. Как говорилось выше, по договорам комиссии начислении налога комитентом происходит после получения отчета и поступлении дененг от комиссионера. На практике получается , что предприятия использующие договора комиссии начисляют НДС  по оплате, так как отчет и деньги поступают комитенту почти одновременно.

    Используя этот способ оптимизации необходимо учитывать следующее:

  • существенным признаком договора комиссии является, то что  по договору комисии комиссионер выполняет поручение комитента по реализации товара покупателям. Предметом договора комиссии - оказание услуг по совершению сделок.

    Важный момент: на практике часто в договор комиссии включают условие "если комиссионер не реализует товар к определенному сроку, то он обязан его оплатить, выкупить". В соответствии с п.1 Информационного Письма Президиума ВАС от 17.11.04г. № 85 "Обзор практики разрешения споров по договорам комиссии" суды расценивают договор с таким уловием, как договор купли-продажи. "При наличии в данном договоре условия об оплате не позднее определенного срока, в нем отсутствуют условия свойственные комиссионым отношениям. Принятием на себя обязаанности оплатить товар не позднее определенной даты, комиссионер согласен нести риски  невозможности дальнейшей продажи товара, что соответствует договорным отношениям купли - продажи." В этом случае существует риск того, что налоговые органы могут потребовать начислении НДС по дате передачи товара комиссионеру;

  • необходимо обязательно выплачивать комиссионеру вознаграждение;
  • получение отчета и денег от комиссионера должно соущетсвляться в одном отчетном периоде.

 

 

  •      
В избранное