Бухгалтерия в примерах

  Все выпуски  

Бухгалтерские проводки в примерах



Бухгалтерские проводки в примерах.
Часть 2.


Описание рассылки:
  • Рассылка для начинающих бухгалтеров и не только.
  • В рассылке представлены Примеры составления бухгалтерских проводок по всем разделам бухгалтерского учета.
  • Примеры составлены с разъяснениями и учетом требований нормативных документов.
  • Подписавшись на данную рассылку, вы будете получать по одному примеру составления бухгалтерских проводок.
  • Вы сможете самостоятельно разобрать пример, ознакомиться с нормативными актами, закрепить свои знания.

Выпуск № 20



 УСН. Типичные ошибки уплаты налогов.
  Часть 2.


Примеры ошибок уплаты единого налога рассмотрены в прошлой рассылке:
"УСН. Типичные ошибки уплаты налогов. Часть 1"

НДФЛ с доходов, выплачиваемых гражданам
Работодатель обязан удерживать из ежемесячного вознаграждения сотрудников НДФЛ по ставке 13%, а они согласно статьям 218—221 НК РФ вправе претендовать на налоговые вычеты.
Вот одна из самых распространенных ошибок.

Пример ошибки 4.
И. И. Иванов работает в ООО «Добрый-4», применяющее УСН.
Ему выплачивается должностной оклад — 23 000 руб. и полагается стандартный вычет, равный 400 руб.
Январь — сентябрь 2009 года И. И. Иванов отработал полностью, дополнительных доходов не имел.
НДФЛ, удержанный из его зарплаты за данный период, составил 26 442 руб.
[(23 000 руб. x 9 мес. - 400 руб. x 9 мес.) x 13%].
Правильно ли рассчитан налог?

НДФЛ рассчитан неверно.
Стандартный вычет в 400 руб. применяется ежемесячно, пока доходы, определяемые нарастающим итогом с начала налогового периода, остаются в пределах 40 000 руб. (подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).

За январь — февраль 2009 года И. И. Иванову начислено 46 000 руб. (23 000 руб. x 2 мес.), то есть в феврале доходы сотрудника превысили норму.
Значит, вычет можно было использовать только в январе,
и НДФЛ за январь — сентябрь равен 26 858 руб. [(23 000 руб.x 9 мес. - 400 руб.) x 13%].
Недоплата по НДФЛ за 9 месяцев составляет 416 руб. (26 858 руб. - 26 442 руб.), из-за этого придется уплатить пени.
Если недоплата не будет погашена, то по итогам 2009 года налоговый инспектор может наложить на организацию штраф на основании статьи 123 НК РФ.

 


Земельный, транспортный, водный налоги и сборы
Земельный, транспортный, водный налоги и сборы за пользование ресурсами живой природы уплачивают не все, а только конкретные плательщики. Чтобы исключить неоправданные издержки, необходимо выяснить, обязательны ли для предприятия указанные отчисления.

Пример ошибки 5.
ООО «Добрый-5» (Москва) применяет УСН и арендует земельный участок под магазин, кадастровая стоимость которого на 2009 год составляет 950 000 руб.
Налоговая ставка при наличии участков для указанной цели равна 1,5%.
Авансовые платежи по земельному налогу за I, II и III кварталы составили по 3563 руб.
(950 000 руб. x 1,5% x 0,25).
Верно ли они определены?

Нет. Организации, арендующие земельные участки, не должны уплачивать земельный налог (п. 2 ст. 388 НК РФ), поэтому ООО «Добрый-5» не следовало перечислять авансовые платежи.
Бухгалтер этого не знал, и в бюджет было перечислено лишних 10 689 руб. (3563 руб. x 3 квартала).

Данную сумму нужно вернуть обратно из бюджета, так как зачесть ее в счет уплаты других налогов не получится. Зачет переплаты производится по видам налогов и сборов (п. 1 ст. 78 НК РФ). То есть один местный налог, каким является земельный, можно зачесть в счет погашения других налогов, если они тоже местные.

Возвращенная (зачтенная) сумма излишне уплаченного (взысканного) налога в доходах не отражается, так как исходя из статьи 41 НК РФ ее нельзя рассматривать как экономическую выгоду. Однако об этом часто забывают, и все деньги, полученные на расчетный счет, учитывают в налоговой базе.

Пример ошибки 6.
ООО «Добрый-6», применяющее УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы, уплачивает единый налог по ставке 15%.
У организации имелся собственный автомобиль.
По итогам I и II кварталов 2009 года перечислен транспортный налог в размере 1200 руб.
Однако выяснилось, что он переплачен на 350 руб., поэтому бухгалтер признал в расходах 850 руб. (1200 руб.-350 руб.).

В III квартале автомобиль продали
и организация перестала быть налогоплательщиком транспортного налога.
По ее заявлению налоговая инспекция вернула 350 руб., которые бухгалтер включил в облагаемые доходы. Так ли следовало поступить?

Нет. Возвращенный налог не является экономической выгодой, и включать его в облагаемые доходы нельзя.

Налоговая база за 9 месяцев завышена на 350 руб., а авансовый платеж — на 53 руб.
(350 руб. x 15%) излишне уплачен.

 


НДС
Случаи, когда при упрощенной системе уплачивают НДС, мы рассмотрели.
Теперь расскажем о возможных ошибках.
Больше всего их у арендаторов муниципального имущества.

Пример ошибки 7.
ООО «Добрый-7», применяющее УСН, заключило договор аренды муниципального имущества.
Арендная плата составляет 7420 руб. в месяц.
Рассчитываясь за сентябрь 2009 года, бухгалтер удержал НДС в размере 1336 руб. (7420 руб. x 18%),
а собственнику передал 6084 руб. (7420 руб. - 1336 руб.). В чем ошибка?

Налоговая база по НДС органов местного самоуправления, предоставляющих в аренду муниципальное имущество, равна величине арендной платы с учетом налога (п. 3 ст. 161 НК РФ), то есть НДС включен в стоимость аренды.
Значит, налог нужно было определять следующим образом:
7420 руб. x 18% : 118% = 1132 руб.
Арендодатель недополучил 204 руб. (1336 руб. - 1132 руб.),
а НДС был на ту же сумму переплачен.

Кстати, НДС, удержанный и перечисленный в бюджет, можно учесть как часть расходов на аренду согласно пп. 4 п.1 ст. 346.16 НК РФ.

Пример ошибки 8.
ООО «Добрый-8», применяющее УСН, выставило счет за услуги на 59 000 руб. (без НДС).
Заказчик оплатил его, но в платежном поручении указал «в том числе НДС — 9000 руб.».
Бухгалтер перечислил 9 000 руб. в бюджет и подал декларацию по НДС.
Было ли это необходимо?

Неплательщики НДС должны перечислять налог в бюджет, если ими был выставлен счет-фактура с выделенным налогом (подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ).
В данном случае этого не делалось.
В счете за услуги НДС тоже не фигурировал,
и организация не должна была уплачивать 9 000 руб.

Нужно было попросить заказчика написать письмо,
в котором бы он уточнил назначение платежа.

Например, так:
«В платежном поручении от 31.08.2009 № 120 в поле "Назначение платежа" следует читать: "Оплата за услуги по договору от 01.09.2009 № 12. Без НДС"».

Часто бухгалтеры, выдав заказчику (покупателю) счет-фактуру с выделенным НДС, получив и уплатив налог в бюджет, включают его сумму в расходы на основании подпункта 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.
Этого делать нельзя.
В указанном подпункте говорится, что налоговую базу разрешается уменьшить на расходы, уплаченные согласно законодательству.
Однако организации и предприниматели, работающие по УСН, не являются плательщиками НДС (п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ) и не должны оформлять счет-фактуры.

 


Налог на прибыль организаций и НДФЛ индивидуальных предпринимателей
Как правило, налоговые агенты вычитают из выдаваемых сумм налог на прибыль и НДФЛ,
но получатели иногда этого не замечают и перечисляют налоги повторно.
Избыточные траты никому не нужны, поэтому, прежде чем с доходов (например, с дивидендов) уплачивать налог, убедитесь, что он еще не удержан, и потом уже уплачивайте его в бюджет.

Налог на прибыль и НДФЛ с некоторых доходов при упрощенной системе стали перечислять не так давно — с 1 января 2009 года. Бывает, что бухгалтеры по привычке продолжают целиком включать поступления в базу по единому налогу.

Пример ошибки 9.
Индивидуальный предприниматель Н.А. Рыбкин, применяющий УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы (ставка — 15%), в сентябре 2009 года участвовал в рекламной акции поставщика.
Н.А. Рыбкин выиграл копировальный аппарат, рыночная стоимость которого составила 9000 руб.
Аппарат был включен в ассортимент товаров, а 9000 руб. отражены в доходах, облагаемых налогом при УСН.
Что сделано неправильно?

Индивидуальные предприниматели на упрощенной системе уплачивают НДФЛ с доходов, облагаемых по ставке, указанной в пункте 2 статьи 224 НК РФ (п. 3 ст. 346.11 НК РФ).
В этом пункте речь идет о выигрышах и призах, полученных в конкурсах, играх и на других мероприятиях, где рекламируются товары (работы, услуги), однако НДФЛ по ставке 35% придется уплатить только с дохода, превышающего 4000 руб.
Выигрыш стоимостью 4000 руб. и меньше НДФЛ не облагается.
Таким образом, 5000 руб. (9000 руб. - 4000 руб.) нужно было включить в базу по НДФЛ
и уплатить налог в размере 1750 руб. (5000 руб. x 35%).

Бухгалтер же отразил 9000 руб. в базе по единому налогу.
В результате единый налог оказался больше на 1350 руб. (9000 руб. x 15%),
а НДФЛ, наоборот, на 1750 руб. меньше, чем полагается.
Если ошибку не исправить, могут быть начислены штрафы и пени.

 

Источник: Журнал "Упрощенка" № 9 за 2009 год


Сайт рассылки:КСБух
Все выпуски рассылки:Архив

Обратите внимание !
На базе рассылки
"Бухгалтерские проводки в примерах"
создан CD - диск
Заказать и ознакомиться
с демонстрационной версией CD-диска
можно на сайте
Атлас бухгалтерских проводок


На заметку:

До конца перерегистрации "ООО"
осталось менее 3-х месяцев!

 О рекомендуемых формах Заявлений
при Перерегистрации ООО

(формы для скачивания)



В избранное