"Экономика и жизнь": вопрос-ответ
| Информационный Канал Subscribe.Ru |
|
нового электронного издания "ПрофБухгалтерия". Газета выходит 2 раза в неделю и посвящена актуальным вопросам налогообложения, бухучета, трудовых отношений и предпринимательской деятельности. |
Предприятие применяет УСН (объект налогообложения - доходы).
Предприятие покупает в банке простой вексель номиналом 100000 рублей,
сроком погашения не ранее, чем через два месяца с даты покупки. Цена
покупки векселя 98000 рублей.
Через два месяца предприятие предъявляет вексель к оплате в банк и
получает на расчетный счет 100000 рублей.
Что будет являться объектом налогообложения по единому налогу -
доход по векселю (2000 рублей) или вся сумма (100000 рублей)?
Прежде чем отвечать на вопрос, отметим, что налогообложение доходов
по операциям с векселями имеет определенные сложности, вызванные
двойственной природой векселя. Чтобы правильно квалифицировать сделку с
векселями, необходимо обратиться к положениям гражданского
законодательства.
Согласно ст.815 ГК РФ первоначально вексель выдается в качестве
удостоверения ничем не обусловленного обязательства заемщика выплатить по
наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные
суммы. Иначе говоря, в данном случае вексель используется как способ
оформления заемных отношений между векселедателем (заемщиком) и первым
векселедержателем (займодавцем).
Займодавец, получивший вексель, вправе распоряжаться им по своему
усмотрению (продавать, дарить и т.д.). На этом этапе вексель выступает
как разновидность ценной бумаги (ЦБ) и является самостоятельным объектом
гражданско-правовых сделок (см. ст.ст. 128, 142-146 ГК РФ).
В Главе 25 "Налог на прибыль" НК РФ предусмотрен отдельный порядок
налогового учета как операций по реализации ЦБ, так и средств, переданных
(полученных) по договору займа, удостоверенному векселем.
Объектом налогообложения при совершении операций по реализации ЦБ
является доход налогоплательщика, определяемый исходя из цены реализации
или иного выбытия ЦБ (в т.ч. погашения), а также суммы процентного
дохода, уплаченного налогоплательщику покупателем ЦБ или векселедателем
(п.2 ст.280 НК РФ).
Средства, полученные в погашение договора займа, в т.ч. и
оформленного векселем, не учитываются при определении налоговой базы по
налогу на прибыль (подп.10 п.1 ст.251, подп.12 ст.270 НК РФ). При этом
внереализационным доходом налогоплательщика являются проценты, полученные
по договору займа (подп.6 ст.250 НК РФ).
Все вышеназванные статьи НК РФ применимы и при определении объекта
обложения единым налогом (п.1 ст.346.15 НК РФ). Учитывая изложенное,
можно сделать следующие выводы.
Судя по тексту вопроса, векселедателем (заемщиком) является банк. В
таком случае доходы, полученные в погашение займа, не должны учитываться
при определении налоговой базы по единому налогу. Внереализационным
доходом налогоплательщика, подлежащим обложению единым налогом, является
только сумма дохода по векселю (2000 рублей).
Если бы банк продал вексель третьего лица, то доходом являлась бы
вся сумма (100 000 рублей), полученная в погашение векселя.
Можно предположить, что выдача векселя банком была оформлена
договором купли-продажи векселя. Так довольно часто делают на практике по
аналогии с реализацией эмиссионных ценных бумаг (акций и облигаций).
Подобное оформление ошибочно, ведь вексель до вручения его первому
векселедержателю не представляет ценности как ЦБ. Вексельные
обязательства возникают только после совершения на векселе передаточной
надписи в пользу займодавца - индоссамента (п.3 ст.146 ГК РФ). В этой
связи продажа векселя, не выпущенного в оборот - нонсенс с точки зрения
гражданского законодательства.
Однако этот нонсенс может привести к серьезным проблемам с
налоговыми органами. Руководствуясь таким договором, они могут
квалифицировать погашение векселя как реализацию ЦБ и доначислят единый
налог (а также пени и штраф) исходя из того, что объектом налогообложения
является вся сумма, полученная при погашении векселя (100 000 рублей).
В этом случае можно посоветовать оспаривать решение налогового
органа в судебном порядке, доказывая, что в действительности между
сторонами имели место заемные отношения, а не отношения по договору
купли-продажи.
М. ВАСИЛЬЕВА
ВНИМАНИЕ! Теперь у Вас есть уникальный шанс не только
регулярно знакомиться с новыми консультациями наших специалистов, но и
самому выступить в качестве эксперта по финансово-экономическим
вопросам, а также получить известность среди многочисленной армии
подписчиков газеты "Экономика и Жизнь". Все что для этого нужно, это
зарегистрироваться на "Виртуальной Консультационной Площадке"
(http://www.akdi.ru/scripts/akdigame/ag_main.php?) сервера АКДИ
"Экономика и Жизнь" в качестве эксперта, и развернуто отвечать на
вопросы пользователей. Каждый вопрос имеет оценку в баллах (вопрос
оценивает пользователь, когда его задает ). Если ответ эксперта
удовлетворил пользователя, баллы за этот вопрос переходят к эксперту.
Ежемесячно определяется лучший эксперт (по сумме набранных им баллов), а
подробная информация о нем публикуется в популярном еженедельнике
"Экономика и Жизнь".
Подробности можно узнать по адресу:
http://www.akdi.ru/scripts/akdigame/pravila.php?f=1
Содержание последнего номера "ПрофБухгалтерия" (N 19/2):
1. Обзор нормативных документов за 14 - 20 мая 2004 года
2. Каталог материалов ЭЖ
3. Нормативные акты:
3.1. Определение Конституционного Суда РФ
от 08 апреля 2004 года N 92-0
(ч.2 ст.5 Федерального закона "О внесении
изменений и дополнений в часть вторую НК РФ
и некоторые другие акты законодательства РФ,
а также о признании утратившими силу отдельных
актов законодательства РФ о налогах и сборах"
не может служить основанием для отказа в вычете
исчисленных за 2002 год сумм страховых взносов
на обязательное пенсионное страхование из величины
ЕНВД исчисленного и уплаченного за этот же период
времени)
3.2. Постановление ФАС Волго-Вятского округа
от 15 апреля 2004 года N А31-2163/9
(действующим законодательством не предусмотрена
административная ответственность за эксплуатацию
контрольно-кассовой машины без договора с центром
технического обслуживания)
3.3. Письмо МНС РФ от 9 апреля 2004 г. N 27-0-10/99
"О применении норм НК РФ об ответственности за неуплату
налога по статье 122 НК РФ к плательщикам, переведенным
на специальные налоговые режимы налогообложения "
4. Вопросы - Ответы:
4.1. Достижение работником определенного возраста не является
по общему правилу основанием его увольнения по
инициативе работодателя
4.2. Исчисление единого налога и подача налоговой декларации
организацией, перешедшей с УСН на общий режим
налогообложения в текущем году
4.3. Определение объекта налогообложения при операциях
с векселями у организации, применяющей УСН
4.4. Порядок предъявления претензии к перевозчику
4.5. Уплата НДС при потере права на освобождение от уплаты
НДС в соответствии со ст.145 НК РФ
Познакомиться с новым изданием подробнее и подписаться на него Вы можете на сайте АКДИ "Экономика и жизнь".
Тел. (095) 250-58-58, 250-11-57, факс (095) 250-54-52, akdi@akdi.ru
| http://subscribe.ru/
E-mail: ask@subscribe.ru |
Отписаться
Убрать рекламу |
| В избранное | ||
