Ваш путеводитель в стремительном потоке правовых новаций.

Ежемесячный бесплатный информационный бюллетень №12|08 декабрь
Электронное издание. Зарегистрировано в Росохранкультуре Эл.№ФС77-23637 от 10 марта 2006 года.
Проект группы компаний «Актив»
Internet: http://www.aktiv-group.ru e-mail: aktiv@aktiv-group.ru
Адрес: 119017, Москва, Пыжевский пер. 5, офис 315. Телефоны: 105-77-55, 951-47-46, 956-09-19

ПравоПисание

(нормотворчество, влияющее на бизнес)

Уточнение налоговых, бухгалтерских, административных норм

Метаморфозы налогового кодекса…

Новым федеральным законом внесены существенные изменения в налоговый кодекс.

Предприятия, чьи задолженности перед бюджетом превышают 10 миллиардов рублей, смогут получить отсрочку или рассрочку по уплате одного или нескольких федеральных налогов, а также пеней и штрафов по решению министра финансов. На сумму задолженностей начисляются проценты по ставке, равной одной второй ставки рефинансирования.

Также уточнен порядок приостановления операций по счетам налогоплательщиков в банках и проведения налоговых проверок. Запрещается использовать доказательства, полученные с нарушением Налогового кодекса РФ.

В отношении налога на прибыль изменилась ставка с 24% на 20%, это уменьшение произойдет в силу того, что уменьшится сумма налога, зачисляемая в федеральный бюджет: с 6,5% она уменьшилась до 2,5 %.

Увеличился размер амортизационной премии. Для некоторых групп оборудования он составит до 30%.

Налогоплательщики получили возможность в IV квартале 2008 года авансовые платежи по налогу на прибыль уплачивать исходя из фактически полученной прибыли.

Изменения в части уплаты НДС призваны создать более комфортный режим налогообложения НДС.

Так, от НДС освобождается реализация лома и отходов черных металлов и ввоз на территорию РФ технологического оборудования, аналоги которого на территории России не производятся.

При осуществлении экспорта товаров, облагаемых НДС у налогоплательщиков появится возможность в целях возмещения НДС представлять в налоговые органы вместо таможенных деклараций специальные реестры таможенных деклараций.

Отменяется денежное перечисление НДС при безденежных формах расчетов.

Налоговые органы по результатам проверки налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение суммы налога, вправе выносить два решения. Одно решение будет вынесено в отношении суммы, по которой у налогоплательщика и налогового органа нет спора; второе - в отношении суммы, по которой имеется спор.

Увеличился размер имущественного вычета по НДФЛ при покупке (строительстве) жилья с 1 млн. рублей до 2 млн. рублей. Данное увеличение распространяется на граждан, купивших (построивших) жилье с 1 января 2008 года.

Законами субъектов Российской Федерации могут быть снижены ставки единого налога при применении упрощенной системы налогообложения с 15% до 5% при применении объекта налогообложения «доходы минус расходы».

За исключением отдельных положений, данный федеральный закон вступает в силу с 1 января 2009 г.

Федеральный закон от 26 ноября 2008г. № 224-ФЗ

Ненормативное регулирование

(в письмах и разъяснениях)

Общие вопросы бухучета и налогообложения

Новые ПБУ: учетная политика и оценочные значения

Установлены новые правила формирования и раскрытия учетной политики организаций. Из ПБУ теперь следует, что организации обязаны утверждать все формы первичных учетных документов, а не только те, по которым нет унифицированной формы, а также формы учетных регистров и документов внутренней отчетности. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, организация может исходить из Международных стандартов финансовой отчетности.

Изменение учетной политики теперь может производиться с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения. Ранее изменение учетной политики должно было вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения. Если изменения оказали существенное воздействие на финансовое положение организации, то такие последствия должны отражаться в бухгалтерской отчетности ретроспективно (за исключением случаев, когда оценка в денежном выражении таких последствий не может быть произведена с достаточной надежностью).

Кроме того, введены правила признания и раскрытия в бухгалтерской отчетности информации об изменении оценочных значений. Приказ вступает в силу с 1 января 2009 года.

Приказ Минфина РФ от 06.10.08 № 106н, утв. ПБУ 1/2008, ПБУ 21/2008

Новый стандарт по учету кредитов и займов

Устанавливается новый порядок формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, юридических лиц. Установленный ранее порядок не применялся к беспроцентным договорам займа и договорам государственного займа.

К расходам по займам относятся проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору); дополнительные расходы по займам. Все расходы отражаются обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу в том отчетном периоде, к которому они относятся. Расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением процентов, причитающихся к оплате заимодавцу, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

Данные проценты включаются в стоимость инвестиционного актива и могут быть уменьшены на величину дохода от временного использования средств полученных займов в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений. Приведен пример расчета доли процентов, причитающихся к оплате заимодавцу, подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива.

Вся указанная информация раскрывается в бухгалтерском отчете и отчетности. Приказ вступает в силу с бухгалтерской отчетности 2009 года.

Приказ Минфина РФ от 06.10.08 № 107н, утв. ПБУ 15/2008

Новое положение для строителей

Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» устанавливает порядок бухгалтерского учета доходов, расходов и финансовых результатов организаций, выступающих подрядчиками или субподрядчиками в договорах строительного подряда. Также Положение распространяется на договоры оказания услуг, неразрывно связанных со строящимся объектом, на выполнение работ по реконструкции, модернизации, ремонту объектов основных средств, по их ликвидации (разборке). Причем Положение применяется, если длительность выполнения договора превышает один отчетный год, либо начало и окончание договора приходятся на разные отчетные годы.

Учет ведется отдельно по каждому договору. При строительстве по единому проекту комплекса объектов, имеющих свою техническую документацию, и по каждому из которых можно достоверно определить доходы и расходы, учет ведется отдельно по объектам. С другой стороны, два и более договоров должны рассматриваться как один договор, если они фактически относятся к единому проекту с нормой прибыли, определенной в целом по договорам, и исполняются одновременно или непрерывно друг за другом.

Строительство дополнительных объектов рассматривается как отдельный договор, если этот объект существенно отличается от других по своим характеристикам, либо если цена строительства определена дополнительной сметой.

Выручка по договору корректируется на суммы отклонений, претензий и поощрительных платежей, если существует уверенность, что такие суммы будут признаны заказчиками или иными лицами, указанными в договоре, которым они предъявлены, и сумма их может быть достоверно определена. Если документально подтвержденные расходы по договору не возмещаются заказчиком, выявленная (ожидаемая) сумма превышения величины расходов по договору над величиной выручки по договору (ожидаемый убыток) признается в соответствующем отчетном периоде.

Определено, какая информация должна раскрываться в бухгалтерской отчетности по договорам, исполнявшимся в отчетном периоде, и по каждому договору, не завершенному на отчетную дату.

Приказ вступает в силу с бухгалтерской отчетности 2009 г.

Приказ Минфина РФ от 24.11.08 № 116н, утв. ПБУ 2/2008

Ставка ЦБ растет не по дням, а по часам

С 1 декабря 2008 года в очередной раз повышается ставка рефинансирования Банка России - до 13% годовых. Указание вступает в силу со дня его подписания.

Указание ЦБ РФ от 28.11.08 № 2135-У

С 12 ноября 2008 года размер ставки рефинансирования Банка России повышен до 12% годовых.

Указание ЦБ РФ от 11.11.08 № 2123-У

Балансы сдавать не забывайте!

В случае непредставления в налоговый орган налогоплательщиком бухгалтерской отчетности в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 23 НК РФ к нему может быть применена мера ответственности, установленная пункта 1 статьи 126 НК РФ.

Письмо Минфина РФ от 29.10.08 № 03-02-07/1-436

От пени спасет пресекательный срок

Налоговым кодексом четко установлены сроки, в течение которых налоговым органом должно быть принято решение о взыскании налога и направлено в банк поручение на перечисление сумм налога в бюджет. После истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу пени на данную задолженность начисляться не могут, поскольку исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате самого налога.

Письмо Минфина РФ от 29.10.08 № 03-02-07/2-192

Подайте «нулевую» декларацию!

Отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации (ст. 80 НК РФ) по данному налоговому периоду, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах.

Письмо Минфина РФ от 23.10.08 № 03-02-08/19

Через тернии… в суд!

Пунктом 5 статьи 101.2 НК РФ предусмотрено, что решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения может быть обжаловано в судебном порядке только после обжалования этого решения в вышестоящем налоговом органе. Согласно пункту 16 статьи 7 Федерального закона от 27.07.06 № 137-ФЗ указанный пункт статьи 101.2 НК РФ применяется к правоотношениям, возникающим с 1 января 2009 года.

Письмо Минфина РФ от 24.10.08 № 03-02-07/1-428.

Право- то Вы имеете…

Налогоплательщики имеют право получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию, в частности, о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, указанных к оплате в квитанциях и требованиях. В случае несогласия налогоплательщика с данными, указанными в налоговом уведомлении или требовании об уплате налога, налогоплательщик вправе обратиться в налоговый орган за соответствующими разъяснениями.

Письмо Минфина РФ от 24.10.08 № 03-02-07/1-427

За что главбух в ответе?

Главный бухгалтер не обязан отвечать за нарушения правил ведения бухучета и составления отчетности, которые были допущены его предшественником на этой должности. К ответственности правомерно привлекать того бухгалтера, который вел учет и подписывал отчетность в том периоде, в котором были выявлены нарушения.

Письмо Минфина РФ от 23.10.08 № 03-02-08/20

НДС

Как исправить счет-фактуру, обнаружив пересортицу?

В случае, если при приемке товара выявлены расхождения в количестве и номенклатуре товара, продавец имеет право, при наличии соответствующих первичных документов, оформленных согласно действующим требованиям бухгалтерского учета, внести исправления в счета-фактуры, заверив их подписью руководителя и печатью продавца.

Письмо Минфина РФ от 23.10.08 № 03-07-09/34

НДС, если стройка за рубежом

Местом реализации строительно-монтажных работ, выполняемых за пределами территории Российской Федерации российскими организациями как подрядчиками, так и субподрядчиками, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие работы налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации не облагаются.

Письмо Минфина РФ от 27.10.08 № 03-07-08/245

Продажа права облагается НДС

Передача налогоплательщиками права требования (имущественных прав) на оплаченное ими строительство жилых домов, жилых помещений или доли в жилых домах является объектом налогообложения НДС. Мотивировка следующая: объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В перечни операций, не признаваемых объектом обложения и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) (п. 2 ст. 146 и ст. 149 НК РФ) операции по передаче имущественных прав на жилые дома или жилые помещения, а также доли в жилых домах не включены.

Письмо Минфина РФ от 16.04.08 № 03-07-11/149

Трудности доверительного управления

Суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету по недвижимому имуществу, которое передано в доверительное управление, подлежат восстановлению. Суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов по налогу на прибыль. При расторжении (окончании) договора доверительного управления суммы НДС к вычету не принимаются.

Письмо Минфина РФ от 08.10.08 № 03-07-07/101

НДС «внутри» тарифа

Цена (тариф) товаров (работ, услуг), реализуемых по государственным регулируемым ценам (тарифам), включающим в себя НДС, должна формироваться с учетом НДС по ставке 18 (10) %. Поэтому в счетах-фактурах, оформляемых по товарам (работам, услугам), реализуемым по государственным регулируемым ценам, в графе 7 следует указывать ставку налога в размере 18 (10) %.

Письмо Минфина РФ от 24.10.08 № 03-07-09/35

Страховка подрядчика не уменьшает НДС

Организация выполняет подрядные работы по государственному контракту на создание систем инженерного обеспечения. Цена работ формируется с учетом страховых выплат, осуществленных подрядчиком в соответствии с этим контрактом. В таком случае налоговая база по НДС определяется как договорная цена этих работ, и по отдельным составляющим договорной цены налог не исчисляется.

Письмо Минфина РФ от 24.10.08 № 03-07-11/343

Пополняем бюджет за счет.. бюджета

Товары (работы, услуги), оплачиваемые за счет средств бюджета субъекта РФ, подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке. В то же время в соответствии с подпунктом 16 пункта 3 статьи 149 НК РФ выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, в том числе бюджета субъекта Российской Федерации, освобождается от налогообложения НДС.

Письмо Минфина РФ от 24.10.08 № 03-07-11/342

Когда штраф включает в себя НДС

Суммы штрафных санкций, полученные лизингодателем от лизингополучателя, связаны с оплатой услуг финансовой аренды. Таким образом, указанные суммы следует включать в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

Письмо Минфина РФ от 24.10.08 № 03-07-11/344

И снова о восстановлении

Суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг) для осуществления операций, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) налогом на добавленную стоимость.

Письмо Минфина РФ от 27.10.08 № 03-07-07/111

НДС не возникнет при лизинге зарубежом

Нет оснований для обложения НДС услуг по сдаче в аренду (лизинг) движимого имущества, оказываемых российской организацией представительству российской организации, находящемуся на территории иностранного государства. В данном случае местом реализации вышеуказанных услуг, оказываемых российской организацией представительству российской организации, находящемуся на территории иностранного государства, в рамках договора финансовой аренды (лизинга), заключенного с этим представительством, территория Российской Федерации не признается. Следовательно, такие услуги НДС на территории РФ не облагаются.

Письмо Минфина РФ от 27.10.08 № 03-07-08/246

Два КПП – счет-фактура один

При реализации товаров (работ, услуг) организацией, состоящей на учете в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика, в строке 26 счета-фактуры «ИНН/КПП продавца» указывается КПП, который содержится в уведомлении о постановке на учет в налоговом органе в качестве крупнейшего налогоплательщика. Соответственно, при приобретении товаров (работ, услуг) такой организацией в счете-фактуре в строке 66 «ИНН/КПП покупателя» указывается КПП организации, который содержится в указанном уведомлении. Если товары реализуются организацией через свои подразделения, счета-фактуры по отгруженным товарам (работам, услугам) могут выписываться этими подразделениями покупателям только от имени организации. При этом при заполнении счетов-фактур по товарам, реализованным подразделениями указанной организации, в строке 26 «ИНН/КПП продавца» указывается КПП соответствующего подразделения. При приобретении товаров (работ, услуг) подразделениями организации по строке 66 «ИНН/КПП покупателя» указывается КПП соответствующего подразделения.

Письмо Минфина РФ от 22.10.08 № 03-07-09/33

Рассрочка по уплате НДС не для всех

В соответствии с новым порядком НДС уплачивается по итогам каждого налогового периода равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом. Однако для отдельных категорий налогоплательщиков установлен иной порядок уплаты НДС. К ним относятся лица, не являющиеся налогоплательщиками, или налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика. Такими организациями НДС уплачивается по итогам каждого налогового периода исходя из соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговыми агентами НДС уплачивается одновременно с перечислением денежных средств иностранным налогоплательщикам. Поскольку новый порядок уплаты НДС распространяется на отношения, начиная с третьего квартала 2008 года, он не применяется при уплате налога по уточненным налоговым декларациям за предшествующие третьему кварталу налоговые периоды. Также новый порядок не распространяется на уплату НДС при ввозе товаров на территорию РФ с территории Республики Беларусь.

Письмо Минфина РФ от 29.10.08 № ШС-6-3/782

Это загадочное словосочетание: «он же» в счете-фактуре

Если грузоотправитель отличается от продавца товара, то проставление в счете-фактуре реального отправителя обязательно. Проставление слов «он же» допускается в случае совпадения обоих лиц процесса купли-продажи: продавца и отправителя. Остается надеяться, что налоговые органы при проверках не будут дополнительно нагружать налогоплательщиков доказательством, что грузоотправитель является одновременно и продавцом.

Письмо Минфина РФ от 15.10.08 № 03-07-09/32

Налог на прибыль

«Прибыльные» авансы можем платить по новому

Согласно внесенным изменениям в законодательство о налогах и сборах РФ (Закон № 224-ФЗ) налогоплательщики, исчислявшие авансовые платежи по налогу на прибыль по итогам отчетных периодов с уплатой ежемесячных авансовых платежей в течение отчетных периодов, вправе изменить порядок исчисления авансовых платежей, подлежащих уплате в 4 квартале 2008 года. Для этого налогоплательщики представляют в налоговые органы налоговые декларации за десять и одиннадцать месяцев 2008 года, рассчитав в них авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, исчисленной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. Указанные авансовые платежи уплачиваются не позднее 28 ноября и 29 декабря 2008 года соответственно. Суммы авансовых платежей определяются с учетом ранее начисленных авансовых платежей. То есть, сумму ежемесячного авансового платежа по сроку уплаты не позднее 28 октября 2008 года следовало учесть при определении суммы авансового платежа, подлежащего к доплате или уменьшению по сроку не позднее 28 ноября 2008 года. В налоговой декларации за десять месяцев 2008 года сумма начисленного ежемесячного авансового платежа по сроку уплаты не позднее 28 октября 2008 года учитывалась при формировании показателей строк 210-230 Листа 02. Срок уплаты налога на прибыль, исчисленного за налоговый период, остается прежним независимо от применяемого порядка исчисления авансовых платежей (не позднее 30 марта 2009 года).

Письмо Минфина РФ от 27.11.08 № 03-00-08/40

За чей счет простой на производстве?

Выплаты работникам организации за время простоя как по вине работодателя, так и по причинам, не зависящим от работодателя и работника, учитываются в расходах по налогу на прибыль. Время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее 2/3 от средней заработной платы работника.

Письмо Минфина РФ от 15.10.08 № 03-03-06/4/71

Арендная плата при строительстве учитывается по особенному

В соответствии с НК РФ расходы в виде арендных платежей могут учитываться при налогообложении прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. В случае аренды земли для ведения строительства расходы по арендной плате за земельный участок, осуществляемые во время его застройки, включаются в первоначальную стоимость объекта основных средств (пропорционально доле занимаемой площади участка). Соответственно, эти расходы будут списываться в составе расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) периода, путем начисления амортизации.

Письмо Минфина РФ от 28.10.08 № 03-03-06/1/610

Резервы по осени не считают

Решение о внесении изменений в учетную политику для налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода. При принятии решения о формировании резерва по сомнительным долгам для целей налогообложения прибыли в учетную политику организации должны быть внесены соответствующие изменения. Следовательно, формирование указанного резерва для целей налогообложения может быть осуществлено только с начала нового налогового периода.

Письмо Минфина РФ от 21.10.08 № 03-03-06/1/594

К старым автомобилям новые нормы не применяются

Норма амортизации определяется на дату ввода объекта амортизируемого имущества в эксплуатацию и не может быть изменена в течение всего срока амортизации. Организация приобрела в 2007 году легковой автомобиль стоимостью более 300 000 руб. К основной норме амортизации был применен специальный коэффициент 0,5 (п. 9 ст. 259 НК РФ). С 1 января 2009 года отменен понижающий коэффициент по легковым автомобилям и микроавтобусам. Не смотря на это, организация должна продолжать начислять амортизацию в 2009 году с учетом специального коэффициента 0,5.

Письмо Минфина РФ от 09.10.08 № 03-03-06/1/573

Транспортный налог

Укажите в декларации один из КПП

При наличии у организации нескольких транспортных средств налоговая декларация (в том числе раздел 2) заполняется по всем транспортным средствам, по которым налогоплательщик стоит на учете в данном налогом органе. В этом случае в налоговой декларации указывается КПП по месту нахождения одного транспортного средства (первый КПП).

Письмо Минфина РФ от 06.10.08 № 03-05-05-01/61

НДФЛ

Реорганизация препятствует вычетам

Организация, прекратившая деятельность в результате реорганизации, и организация-правопреемник, поставленная на учет в налоговом органе, - это два различных налогоплательщика. Реорганизованная организация не вправе предоставлять своим работникам имущественный налоговый вычет по уведомлениям, в которых работодателем указана реорганизуемая организация. Что делать работнику? Обращаться в налоговый орган с просьбой о представлении нового уведомления о подтверждении права на имущественный налоговый вычет у налогового агента - правоприемника. При этом прилагается справка по форме 2-НДФЛ, выданная реорганизованным предприятием за последний налоговый период, которым в соответствии с пунктом 3 статьи 55 НК РФ является период времени от начала года до дня завершения реорганизации.

Письмо Минфина РФ от 23.09.08 № 3-5-03/528

Проценты по целевому займу уменьшат налог

Имущественный налоговый вычет предоставляется по расходам на новое строительство (приобретение) на территории РФ жилья, а также по расходам на погашение процентов по целевым займам (кредитам), направляемым на указанные цели. Суммы процентов по целевому займу, направленному на приобретение отделочных материалов и оплату ремонтных работ, относятся к расходам, в отношении которых предоставляется имущественный налоговый вычет.

Письмо Минфина РФ от 23.09.08 № 3-5-04/533

Трудная судьба нерезидента

По итогам налогового периода определяется окончательный налоговый статус физического лица, который не может измениться в зависимости от времени нахождения физического лица в РФ в следующем налоговом периоде. Если по итогам налогового периода 2007 года работник не приобрел статус налогового резидента, т. е. находился в РФ менее 183 дней, то перерасчет сумм налога на доходы физических лиц, удержанных организацией-работодателем в 2007 году по ставке 30%, не производится.

Письмо Минфина РФ от 24.10.08 № 03-04-05-01/399

Формы отчетности

Новая форма от ФСС

Прошла регистрацию новая форма отчета об использовании страховых взносов от несчастных случаев и профзаболеваний. Утверждены:

∙ форма отчета об использовании сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников (приложение 1);

∙ порядок представления отчета по использованию сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников (приложение 2).

Сдать отчет по новой форме нужно будет до 15 января 2009 года.

Постановление ФСС от 15.10.2008 № 209

Не для всех

(Спецсообщения)

Финансовым компаниям

Ценные бумаги – иностранные, налогообложение – российское

Если сделки с иностранными ценными бумагами или депозитарными расписками позволяют определить, на территории какого иностранного государства совершаются указанные операции, под национальным законодательством для целей применения п. 3 ст. 280 НК РФ, следует понимать законодательство указанного иностранного государства.

В случае передачи налогоплательщиком ценных бумаг иностранному депозитарию с целью выпуска на основании указанных ценных бумаг иностранных депозитарных расписок налогообложение указанных операций осуществляется с учетом следующего.

На дату выпуска иностранных депозитарных расписок у налогоплательщика сохраняется право собственности на ценные бумаги российского эмитента, переданные депозитарию, в связи с чем дохода от реализации или иного выбытия указанных ценных бумаг, учитываемого для целей налогообложения прибыли, не возникает.

Доходы от реализации эмитированных депозитарных расписок включаются в состав доходов от реализации ценных бумаг на основании п. 2 ст. 280 Кодекса. При этом, налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации эмитированных иностранных депозитарных расписок на стоимость данных ценных бумаг, рассчитанную на основании стоимости ценных бумаг российского эмитента, право собственности на которые удостоверяется реализуемыми депозитарными расписками, по данным налогового учета налогоплательщика.

Письмо Минфина РФ от 07.10.2008 г. №03-03-06/1/565

Когда выгодно быть крупным вкладчиком

В пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ установлено требование в отношении стоимости приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации, которая должна превышать 500 млн. руб. Указанное требование, по мнению Минфина РФ, должно выполняться непрерывно в течение не менее 365 дней до даты принятия решения о выплате дивидендов.

Налогообложение доходов в виде дивидендов, соответствующих критериям, установленным пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, осуществляется по налоговой ставке в размере 0 процентов.

Письмо Минфина РФ от 8.10.2008 г. № 03-03-06/1/566

Дисконт, да не тот

По ценным бумагам, за исключением векселей, проценты в виде дисконта отражаются в налоговом учете только в том случае, если такой дисконт предусмотрен условиями эмиссии соответствующих ценных бумаг. По процентным (купонным) облигациям, условиями эмиссии которых не предусмотрено начисление процентов в виде дисконта, суммы дисконта в налоговом учете не начисляются. При этом распределение дисконта (премии) по таким долговым ценным бумагам пропорционально сроку обращения ценной бумаги НК РФ не предусмотрено.

Письмо Минфина РФ от 26.09.2008 г. № 03-03-06/2/129

Неттинг по сделкам РЕПО с физическими лицами

В случае если между банком и физическим лицом заключается несколько договоров РЕПО, имеющих одинаковые сроки поставки ценных бумаг по второй части одного договора, предусматривающей продажу ценных бумаг банком физическому лицу, и первой части другого договора, предусматривающей продажу физическим лицом ценных бумаг банку, между банком и физическим лицом может быть заключено соглашение о зачете взаимных однородных обязательств.

В этом случае поставки ценных бумаг не производятся, а значит, не происходит перехода права собственности на них от банка к физическому лицу. Следовательно, в этом случае физическое лицо не приобретает каких-либо ценных бумаг и материальной выгоды, предусмотренной пп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ, не возникает.

Письмо Минфина РФ от 01.09.2008 г. № 03-04-06-01/265

ПравоПрименение

(динамика проблем, в зеркале арбитражных споров)

Налоговые недоразумения

Заклинило на взаимной зависимости.

Налоговые органы продолжают интенсивно искать основания для необоснованности налоговой выгоды в сделках между взаимозависимыми лицами. Срабатывает предубеждение: достаточно установить взаимозависимость сторон сделки и можно смело утверждать, что стороны необоснованно используют налоговую выгоду.

Это «мнение» ошибочное – это уже правовая позиция ВАС РФ. Более развернуто эта позиция выглядит следующим образом. Само по себе заключение сделки между взаимозависимыми лицами не означает получения ими необоснованной налоговой выгоды.

Постановление Президиума ВАС РФ

от 09-09-2008, дело №4191/08.

Запросом цену не установить!

Налоговые органы попытались установить рыночную цену за услуги аренды нежилого помещения. Способ был избран весьма простой и, казалось, эффективный. Был направлен запрос в агентство недвижимости о рыночной цене аренды нежилого помещения. Суд не счел цену, определенную этим способом, рыночной. Во первых, в запросе не было четко описано само нежилое помещение. Во-вторых, в ответе не содержались сведения о заключенных сделках по аренде. Такой способ предложено считать незаконным.

Постановление ФАС МО

от 01-09-2008, дело №КА-А40/8012-08.

Дело отказников.

В последнее время популярным у налоговиков является следующий способ доказательства получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгоды. Опросив лиц, которые по сведениям из ЕГРЮЛ являются учредителями и руководителями организаций, и получив от них отказ от участия в деятельности организаций, налоговые органы признают полученную выгоду на основании первичных документов от таких организаций необоснованной.

ВАС РФ поддерживает такую позицию налоговиков в части НДС. Вычет по НДС производится на основании счета-фактуры, поэтому требуется установление лиц его подписавших. Что касается расходов, то для их признания обоснованными достаточно следующих доказательств: оплата материалов либо товаров, поступления их на склад, реализация продукции произведенной из этих материалов.

Определение ВАС РФ

от 16-09-2008, дело №10598/08.

Иногда неопределенность на пользу…налогоплательщика

Налоговым законодательством, а именно главой 25 НК РФ, однозначно не установлено, что первичные документы, имеющие пороки в оформлении не могут быть приняты к учету в целях признания налоговой выгоды. В статье 169 НК РФ указанные обстоятельства определены. Поэтому на стоимость оплаченных и использованных товаров налогоплательщик вправе уменьшить свою налоговую обязанность

Постановление ФАС УО

от 20-08-2008, дело №Ф09-5856/08.

Совмещаешь функции. Получи выгоду!

Все чаще организации в целях экономии совмещают функции субъектов инвестиционного процесса. В целях налогообложения НДС это совмещение может иметь позитивный результат. Так если совмещаются функции инвестора и заказчика-застройщика при получении денежных средств в виде инвестиций от других инвесторов не подлежат обложению НДС

Постановление ФАС ВСО

от 26-08-2008, дело №А78-3257/2007.

Упущенная выгода для НДС упущена.

Упущенная выгода является частью убытков и представляет собой денежную компенсацию за неисполнение обязательств. Поэтому упущенная выгода не рассматривается законодателем как объект налогообложения НДС

Постановление ФАС МО

от 22-07-2008, дело№КА-А40/5576-08-2.

Проценты без НДС.

В случае предоставления коммерческого кредита договор предусматривает уплату организацией процентов. В целях налогообложения НДС указанные проценты, по мнению судей, не являются объектом налогообложения.

Постановление ФАС ВСО

от 05-08-2008, дело №А33-3593/08-Ф02-3654/08.

Без слов.

Затраты за услуги мерчандайзинга по проданным товарам могут быть приняты в расходы в целях налогообложения прибыли. Указанные расходы направлены на получение доходов, так как увеличивают заинтересованность публики в товарах.

Постановление ФАС СЗО

от 02-07-2008, дело №А05-6193/2007.

Нарушителю поблажка.

Нерадивый работодатель, который несвоевременно уплачивает заработную плату, обязан уплатить и сумму процентов за задержку в выплате жалования работникам. Однако сумма процентов может быть принята в расходы для налога на прибыль.

Постановления ФАС ВВО

от 11-08-2008, дело №А29-5775/2007.

А победитель уплачивает налог!

Затраты организации по участию ее работников в профессиональном конкурсе, например, сварщиков не могут быть отнесены в расходы. А как хотелось бы, ну хоть за победителя не платить налоги!

Постановление ФАС ЦО

от 17-12-2007, дело №А68-719/07-26/11.

Проверьте себя

(подготовьте ответ, сравните с ответом на сайте)

В поисках ответов

(на непростые вопросы)

ВОПРОС №1.

К нашим специалистам-консультантам обратилась главный бухгалтер одного подмосковного хозяйства. Она просила прокомментировать требование налогового органа об уплате этим предприятием налога на землю при условии, что предприятие владело земельным участком на основании временного свидетельства о землепользовании, выданного исполнительным органом субъекта РФ.

ВОПРОС №2.

Индивидуальный предприниматель (ИП) обратился к нашим специалистам со следующим вопросом. Он собирался заключить договор с некой организацией на большую сумму. Проверив эту организацию по сайту Управления ФНС по городу Москве, он обнаружил, что ИНН, КПП И ОГРН сообщенные представителем организации не соответствуют сведениям, содержащимся на сайте налогового органа. К каким последствиям может привести заключение договора с такой «организацией»?

Главный редактор: Е.Г. Васильева
Выпуск подготовили: Н.А. Красавин,  Ю.В.Булычева,  А.И.Воронин

Предыдущие номера Инфокомпаса смотрите на сайте www.aktiv-group.ru

Мы готовы принять вопросы, предложения, пожелания.
    В случае, если содержание не вызывает интереса, - откажитесь по E-mail.
      Наша цель достигнута, если Вы заметили значимые правовые новации.
         Если заметка Вас заинтересовала, обратитесь к первоисточнику.