Приглашаем к сотрудничеству юридические фирмы, практикующих юристов, адвокатов.
В выпусках рассылки Вы можете разместить свои материалы по вопросам права, ответить на вопросы подписчиков рассылки.
Об условиях размещения можно узнать направив письмо
на bsm-pravo@rambler.ru

Ответ:
В соответствии с п.1 ст.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Федеральный закон) контрольно-кассовая техника применяется в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Согласно п.1 ст.807 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору займа одна сторона (заимодавец) предоставляет в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Следовательно, у заемщика после получения займа всегда образуется обязанность возвратить имущество заимодавцу.
В Постановлении от 03.08.2004 N 3009/04 Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации констатировал, что пользование денежными средствами по договору займа без взимания заимодавцем процентов не является отношениями по оказанию услуг.
Принимая во внимание то, что организации и индивидуальные предприниматели при осуществлении ими наличных расчетов обязаны применять контрольно-кассовую технику только в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг, ряд юридических фактов или занятие видами деятельности, которые не предполагают продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг, исходя из положений Федерального закона не требуют применения контрольно-кассовой техники.
Таким образом, если организация или индивидуальный предприниматель выступают получателями наличных денежных средств в результате операций, не связанных с продажей товаров, выполнением работ или оказанием услуг, они не должны применять контрольно-кассовую технику, в том числе: при возврате подотчетных сумм, при возврате заемщиком суммы беспроцентного займа; при получении безвозмездной благотворительной помощи, если получение этой помощи не связано с возникновением у получателя обязанности выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 30 ноября 2004 г. N 03-01-20/2-47

Вопрос: Акционерное общество осуществляет в пользу своих работников выплаты премий как за основные результаты производственной деятельности за отчетные периоды, так и разовые премии отдельным работникам за выполнение особо важных заданий, а также в связи с юбилеями и вручением наград общества. Указанные выплаты предусмотрены положением об условиях оплаты труда и социальной защищенности работников общества, которое является приложением к коллективному договору, и производятся при наличии средств и в пределах фонда заработной платы, установленного обществу бизнес-планом на текущий год. Имеет ли право общество включить в состав расходов при исчислении налога на прибыль организаций указанные выплаты?

Ответ:
Как следует из запроса, акционерное общество осуществляет в пользу своих работников выплаты премий как за основные результаты производственной деятельности за отчетные периоды, так и разовые премии отдельным работникам за выполнение особо важных заданий, а также в связи с юбилеями и вручением наград общества. Указанные выплаты предусмотрены положением об условиях оплаты труда и социальной защищенности работников общества, которое является приложением к коллективному договору, и производятся при наличии средств и в пределах фонда заработной платы, установленного обществу бизнес-планом на текущий год.
В соответствии со ст.255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в расходы налогоплательщика на оплату труда, учитываемые в целях налогообложения, включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
К расходам на оплату труда в целях гл.25 Кодекса относятся, в частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.
Вместе с тем согласно п.п.21 и 22 ст.270 Кодекса не учитываются в целях налогообложения расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов), а также расходы в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений.
Исходя из изложенного, в том случае, если выплачиваемые обществом в пользу своих работников единовременные премиальные выплаты за выполнение отдельных особо важных заданий связаны с достижением производственных результатов и удовлетворяют критериям, предусмотренным ст.255 Кодекса, такие расходы могут учитываться в целях налогообложения.
Выплаты премий работникам общества в связи с юбилеями и вручением наград общества, по нашему мнению, непосредственно не связаны с достижением производственных результатов и, следовательно, не могут учитываться в целях налогообложения.
Кроме того, необходимо дополнительно учитывать, что в том случае, если в соответствии с социально-производственной политикой предприятия финансирование расходов на выплату единовременных премий за выполнение особо важных заданий и других выплат стимулирующего характера осуществляется за счет средств целевого социального фонда общества, формируемого при распределении чистой прибыли организации, такие расходы организации не учитываются в целях налогообложения.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 23 ноября 2004 г. N 03-03-01-04/1-140

Вопрос: В соответствии с пп."в" п.1 ст.1 Федерального закона от 20.08.2004 N 112-ФЗ имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом.
В связи с указанным просим дать разъяснения по следующим вопросам.
Имеет ли право работодатель предоставить в 2005 г. имущественный налоговый вычет по сделкам купли-продажи квартир, совершенным ранее 2005 г., или только по сделкам 2005 г.?
Имеет ли право работодатель продолжить предоставление имущественного налогового вычета в 2005 г., если до этого вычет предоставлялся налогоплательщику налоговым органом и не был полностью им использован?
В соответствии с п.2 ст.1 Федерального закона от 20.08.2004 N 112-ФЗ исключены из доходов, облагаемых по ставке 35%, доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих использование таких средств.
В связи с этим имеет ли право работодатель не облагать начиная с 2005 г. сумму материальной выгоды, полученной налогоплательщиком от экономии на процентах за пользование целевым кредитом, полученным у работодателя ранее 2005 г. и фактически использованным им на новое строительство или на приобретение квартиры или доли в ней?

Ответ:
В соответствии с пп.2 п.1 ст.220 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 20.08.2004 N 112-ФЗ, с изменениями и дополнениями, вступающими в силу с 01.01.2005) (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности, в сумме, израсходованной им на приобретение на территории Российской Федерации квартиры или доли (долей) в ней, в размере фактически произведенных расходов.
Данный имущественный налоговый вычет может быть предоставлен на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, в соответствии с п.2 ст.220 Кодекса, либо до окончания налогового периода при обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по утвержденной форме, в соответствии с п.3 ст.220 Кодекса.
Статья 220 Кодекса не ограничивает возможность предоставления имущественного налогового вычета у работодателя (налогового агента) годом, в котором у налогоплательщика возникло право на получение данного имущественного налогового вычета. В соответствии с этим работодатель обязан в 2005 г. предоставить имущественный вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом, при возникновении указанного права как в 2004 г., так и в 2005 г.
Статьей 220 Кодекса не предусмотрено ограничений по получению остатка имущественного налогового вычета только в налоговом органе при подаче декларации. В соответствии с этим налогоплательщик имеет право в 2005 г. обратиться к работодателю для получения остатка имущественного налогового вычета.
По вопросу налогообложения суммы материальной выгоды.
В соответствии с п.2 ст.224 Кодекса налоговая ставка 35 процентов устанавливается в отношении суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п.2 ст.212 Кодекса, за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств.
В ст.224 Кодекса устанавливаются налоговые ставки и не содержится положений об освобождении каких-либо доходов от налогообложения.
Таким образом, исключение в ст.224 Кодекса отдельных видов сумм экономии на процентах от налогообложения по ставке 35 процентов означает, что в отношении таких сумм должна применяться ставка 13 процентов, установленная п.1 ст.224 Кодекса.
В соответствии с вышеизложенным доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств, облагаются с 2005 г. по налоговой ставке 13 процентов.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 ноября 2004 г. N 03-05-01-04/83

Вопрос: Организация заключает договоры добровольного личного страхования работников на случай утраты ими трудоспособности, в том числе если наступление страхового случая не связано с исполнением работником трудовых обязанностей. Пунктом 6 ст.270 НК РФ взносы по такому виду страхования включаются в расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли.
Учитывая положения п.3 ст.236 НК РФ, подлежат ли налогообложению ЕСН взносы по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на случай утраты ими трудоспособности, если наступление страхового случая не связано с исполнением работником трудовых обязанностей?

Ответ:
В соответствии с п.1 ст.236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
При этом п.3 ст.236 Кодекса установлено, что указанные выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения по единому социальному налогу, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, определяются в соответствии с гл.25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
В соответствии с п.6 ст.270 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в ст.ст.255 и 263 Кодекса. Взносы по договорам добровольного страхования работников, заключаемым на случай утраты ими трудоспособности, если наступление страхового случая не связано с исполнением работником трудовых обязанностей, не поименованы в указанных статьях Кодекса.
Учитывая изложенное, взносы по вышеуказанным договорам не подлежат налогообложению единым социальным налогом на основании п.3 ст.236 Кодекса.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 9 ноября 2004 г. N 03-05-02-04/49

Вопрос: На основании судебного решения с областного радиотелевизионного передающего центра (ОРТПЦ) в пользу его работника взыскиваются: заработная плата за дни вынужденного прогула, сумма компенсации за неиспользованный отпуск, сумма оплаты стоимости проезда работника к месту использования отпуска и обратно, а также сумма компенсации морального вреда. ОРТПЦ просит дать разъяснения по следующим вопросам.
1. Подлежат ли указанные выплаты обложению ЕСН, а также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний?
2. Облагаются ли указанные выплаты НДФЛ?

Ответ:
1. Пунктом 1 ст.236 гл.24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
В соответствии с п.3 ст.236 Кодекса выплаты и иные вознаграждения, указанные в п.1 данной статьи, не признаются объектом налогообложения единым социальным налогом, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, определяются в соответствии с гл.25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
На основании ст.255 Кодекса суммы заработной платы за дни вынужденного прогула работника и компенсация за неиспользованный отпуск подлежат включению налогоплательщиком в состав расходов на оплату труда, учитываемых в целях налогообложения прибыли. Остальные расходы, произведенные организацией по решению суда, подлежат возмещению за счет прибыли, остающейся после уплаты на налога на прибыль.
Согласно пп.2 п.1 ст.238 Кодекса не подлежат налогообложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск.
Таким образом, сумма заработной платы за дни вынужденного прогула работника подлежит налогообложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке. Компенсация за неиспользованный отпуск и оплата стоимости проезда работника к месту использования отпуска и обратно не облагаются единым социальным налогом на основании пп.2 п.1 ст.238 Кодекса и п.3 ст.236 Кодекса соответственно. Компенсация морального вреда, взыскиваемая на основании судебного решения с ОРТПЦ в пользу его работника, не является объектом налогообложения единым социальным налогом на основании п.1 ст.236 Кодекса.
Одновременно сообщаем, что вопросы уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний относятся к компетенции Фонда социального страхования Российской Федерации.
2. Выплата суммы заработной платы за время вынужденного прогула непосредственно связана с осуществлением работником деятельности на территории Российской Федерации и в соответствии с пп.6 п.1 ст.208 гл.23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса относится к доходам, полученным от источников в Российской Федерации.
Согласно ст.209 Кодекса доходы от источников в Российской Федерации являются объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц, и сумма заработной платы за время вынужденного прогула подлежит включению в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.
Согласно п.3 ст.217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск. Таким образом, суммы компенсации за неиспользованный отпуск и расходов по проезду к месту использования отпуска также подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Выплата суммы компенсации морального вреда, связанного с осуществлением налогоплательщиком трудовой деятельности на территории Российской Федерации, в соответствии со ст.208 Кодекса признается доходом от источников в Российской Федерации и в связи с этим, исходя из положения п.1 ст.209 Кодекса, является объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 ноября 2004 г. N 03-05-01-04/74

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью просит разъяснить следующее.
В соответствии со ст.188 Трудового кодекса РФ при использовании работником с согласия работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) технических средств, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.
Сотрудник ООО с согласия работодателя использует личный мобильный телефон для ведения служебных переговоров.
В каких пределах освобождаются от обложения НДФЛ и ЕСН компенсация, предусмотренная ст.188 Трудового кодекса РФ, за использование имущества работника и расходы, связанные с использованием его имущества?

Ответ:
Налогообложение налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом производится в соответствии с гл.23 и 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Пунктом 3 ст.217 Кодекса и абз.9 пп.2 п.1 ст.238 Кодекса определено, что не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.
Согласно ст.188 Трудового кодекса Российской Федерации при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику.
С учетом изложенного денежная компенсация за использование мобильного телефона, принадлежащего работнику, не облагается налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом в пределах норм амортизационных отчислений.
В соответствии с указанной статьей Трудового кодекса Российской Федерации при использовании работником личного имущества в целях выполнения трудовых обязанностей работодателем также возмещаются расходы, связанные с использованием данного имущества.
Размер возмещения расходов, связанных с использованием такого имущества, не облагаемый налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом, определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме. Размер возмещения расходов должен соответствовать экономически обоснованным затратам, связанным с фактическим использованием имущества для целей трудовой деятельности.
При этом в организации должны храниться документы (или их заверенные в установленном порядке копии), подтверждающие право собственности работника на используемое имущество, а также документы, подтверждающие расходы, понесенные им при использовании имущества для выполнения трудовых обязанностей.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 ноября 2004 г. N 03-05-01-04/72

Вопрос: ОАО приобрело путевки в санаторий для своих работников, нуждающихся в лечении. При этом санаторные путевки оплачены в счет внереализационных расходов, не включаемых в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Подлежит ли обложению НДФЛ стоимость санаторных путевок в данном случае?

Ответ:
Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц установлен гл.23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Статья 217 Кодекса определяет виды доходов, при получении которых у налогоплательщиков не возникает обязанности по уплате этого налога. В частности, согласно п.9 ст.217 Кодекса к доходам, освобождаемым от налогообложения, относятся суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, а также за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации.
Таким образом, возможность оплаты работодателем путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения без налогообложения сумм оплаты налогом на доходы физических лиц связывается не с неуменьшением налоговой базы по налогу на прибыль, а с наличием у организации средств после уплаты налога на прибыль для формирования фондов потребления, из которых производится, в частности, оплата путевок.
С учетом вышеизложенного стоимость путевок, оплаченных в счет внереализационных расходов организации при отсутствии у организации нераспределенной прибыли, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 октября 2004 г. N 03-05-01-04/57

Вопрос: При направлении работника в заграничную командировку выплачиваемые ему суточные не подлежат обложению НДФЛ, если они выплачиваются в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством (ст.217 НК РФ), и принимаются в качестве расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ (ст.264 НК РФ).
При исчислении вышеуказанных налогов в 2004 г. организация руководствуется Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93.
Приказом Минфина России от 02.08.2004 N 64н установлены размеры суточных при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран работников РФ, которые должны применяться с 1 января 2005 г.
Просим разъяснить порядок налогообложения с 1 января 2005 г. суточных при нахождении работников в зарубежной командировке.

Ответ:
В соответствии с п.3 ст.217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством.
В настоящее время документом, устанавливающим предельные размеры выплаты суточных при зарубежных командировках, не подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц, является Приказ Минфина России от 12.11.2001 N 92н "О размерах выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран".
Приказом Минфина России от 02.08.2004 N 64н "Об установлении размеров выплаты суточных и предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран" установлены размеры суточных при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран работников Российской Федерации, которые будут применяться для целей расчета налога на доходы физических лиц с 1 января 2005 г.
Во исполнение пп.12 п.1 ст.264 Кодекса нормы расходов организаций на выплату суточных, относимые к расходам на командировки, принимаемым к вычету при расчете налога на прибыль организаций, утверждаются Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией".
Таким образом, с 1 января 2005 г. будут применяться оба вышеуказанных документа одновременно. При этом для целей расчета налога на прибыль организаций будут применяться нормы расходов организаций на выплату суточных, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 93, а в остальных случаях будут применяться размеры выплаты суточных, установленные Приказом Минфина России от 02.08.2004 N 64н.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 20 октября 2004 г. N 03-05-01-04/49

Вопрос: ООО намерено приобрести у физического лица - резидента РФ простые беспроцентные векселя, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг. Будет ли ООО являться в этой ситуации налоговым агентом? И вправе ли оно при перечислении денежных средств физическому лицу применить к указанным доходам имущественный вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов?

Ответ:
Согласно п.1 ст.226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.
Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст.ст.214.1, 227 и 228 Кодекса.
В соответствии со ст.214.1 Кодекса налоговыми агентами признаются брокеры, доверительные управляющие, управляющие компаний, осуществляющих доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, или иные лица, совершающие операции по договору поручения, по иному договору в пользу налогоплательщика.
Таким образом, если ООО не относится ни к одному из вышеуказанных лиц, оно не является налоговым агентом.
В этом случае исчисление и уплата налога с доходов, полученных налогоплательщиком по договору купли-продажи ценных бумаг (имущества), находившихся в его собственности, производится самим физическим лицом на основании налоговой декларации, подаваемой в налоговый орган по окончании налогового периода в соответствии со ст.228 Кодекса.
Соответственно, имущественный налоговый вычет будет предоставляться налоговым органом на основании заявления налогоплательщика - продавца векселя.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 октября 2004 г. N 03-05-01-04/47

Вопрос: ООО просит дать разъяснение по вопросу принятия к вычету сумм НДС, уплаченных сотрудниками, выезжающими в командировки.
При направлении работника в командировку расходы на проживание в гостинице в некоторых случаях подтверждаются этим работником не квитанциями установленной формы, а счетами, актами, которые выписываются организациями гостиничного хозяйства и не являются бланками строгой отчетности. В этих случаях в обязательном порядке прилагаются чек ККМ (сумма НДС не выделена) и счет-фактура. При этом в счетах-фактурах по строкам, указывающим наименования грузополучателя и покупателя, указываются Ф.И.О. командированного работника.
Правомерно ли применение налогового вычета по НДС, уплаченному подотчетным лицом ООО за проживание во время нахождения в командировке?

Ответ:
Согласно п.1 ст.172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и п.10 Постановления Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (с изм. и доп.) суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по расходам на командировки, в том числе по услугам гостиниц, принимаются к вычету либо на основании счетов-фактур, выставленных гостиницами при оказании данных услуг, и документов, подтверждающих фактическую уплату налога, либо на основании документов строгой отчетности.
Таким образом, основанием для вычета налога на добавленную стоимость, уплаченного за услуги гостиниц, являются счет-фактура и документы, подтверждающие фактическую уплату налога (в том числе кассовый чек с выделенной в нем суммой налога отдельной строкой), либо бланк строгой отчетности, в котором указана сумма налога.
Как следует из вопроса, бланки строгой отчетности за услуги гостиниц сотрудникам, выезжающим в командировки, не выдавались и в кассовых чеках, выданных гостиницами, суммы налога на добавленную стоимость отдельной строкой не выделены.
Что касается счетов-фактур, то согласно п.3 ст.169 Кодекса обязанность составлять счета-фактуры, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж возложена на плательщиков налога на добавленную стоимость.
В соответствии со ст.143 Кодекса плательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации. Физические лица плательщиками налога на добавленную стоимость не являются. Поэтому при оказании услуг гостиницами счета-фактуры должны выставляться организациям, командирующим своих сотрудников. При этом счета-фактуры, составленные с нарушением п.п.5 и 6 ст.169 Кодекса, не могут являться основанием для принятия сумм налога на добавленную стоимость к вычету.
Учитывая изложенное, оснований для принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных сотрудниками организации, выезжающими в командировки, в случае, указанном в письме, не имеется.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 11 октября 2004 г. N 03-04-11/165