"Экономика и жизнь": вопрос-ответ

Вся представленная в рассылке информация взята из последнего номера нового бесплатного электронного издания "Ваша персональная газета". Газета выходит 2 раза в неделю и посвящена актуальным вопросам налогообложения, бухучета, трудовых отношений и предпринимательской деятельности.

      Наше предприятие было учреждено в декабре 2002 г. Уставный капитал составляет 10 млн руб. В качестве взноса в уставный капитал учредитель в январе 2003 г. внес основные средства на сумму 10 млн руб., в том числе часть основных средств общей стоимостью 1 млн руб. была внесена объектами, цена которых менее 10 тыс. руб. (каждый инвентарный объект).
     В соответствии с принятой учетной политикой и действующим законодательством предприятие сразу списало на эксплуатационные затраты объекты, цена которых менее 10 тыс. руб., и получило убытки за I квартал 2003 г.
     Правомерно ли мы уменьшили налогооблагаемую прибыль на сумму переданных в эксплуатацию малоценных основных средств общей стоимостью 1 млн руб. за I квартал 2003 г.?
     В соответствии с ответами начальника отдела методологии имущественных налогов МНС России, которые изложены в одном печатном издании, эти затраты следует отразить в составе расходов будущих периодов.
     По мнению отдельных работников нашей налоговой инспекции, списание основных средств ценой менее 10 тыс. руб., которые переданы в счет вклада в уставный капитал, не должно уменьшать налогооблагаемую прибыль.
     Просим вас дать ответ на изложенный вопрос. Организация в целях главы 25 НК РФ учитывает доходы и расходы по методу начисления.

     Амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации (п. 1 ст. 256 главы 25 НК РФ). Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.
     Следовательно, имущество, первоначальная стоимость которого составляет менее 10 000 руб. (независимо от срока полезного использования), не является амортизируемым. Подпунктом 3 п. 1 ст. 254 НК РФ определено, что затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом, относятся к материальным расходам. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
     Позицию, согласно которой неправомерно списание для целей налогообложения основных средств, которые переданы в счет вклада в уставный капитал, нельзя признать обоснованной.
     Так, не начисляется амортизация по объектам, указанным в п. 2 ст. 256 НК РФ. Перечень таких объектов закрытый. В числе этих объектов имущество, переданное в счет вклада в уставный капитал, не значится. Следовательно, амортизация такого имущества учитывается для целей налогообложения. Аналогичный вывод сделан, например, в Письме УМНС РФ по г. Москве от 12 августа 2002 г. N 26-12/36997.
     Однако порядок определения первоначальной стоимости имущества, переданного в счет вклада в уставный капитал, от которой начисляется амортизация, главой 25 НК РФ не определен. Методические рекомендации по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденные Приказом МНС РФ от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729, однозначного ответа на то, как для целей налогообложения определяется первоначальная стоимость основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал, также не дают. В п. 5.3 Методических рекомендаций говорится лишь следующее: "Основные средства, полученные в виде взноса (вклада) в уставный капитал организации, в целях налогообложения принимаются по остаточной стоимости полученного в качестве вклада в уставный капитал объекта основных средств, которая определяется по данным налогового учета у передающей стороны".
     Расценивать эту фразу можно двояко: например, можно считать, что либо у организации, получающей вклад, основные средства оцениваются только по остаточной стоимости и не имеют для целей налогообложения первоначальной, либо в Методических рекомендациях говорится именно о первоначальной стоимости, которая определяется на основе остаточной у передающей стороны.
     По мнению эксперта, в Методических рекомендациях имеется в виду второй вариант - определение первоначальной, а не остаточной стоимости - по следующим основаниям. Как уже говорилось, в главе 21 НК РФ определения первоначальной стоимости основных средств, внесенных в качестве вклада в уставный капитал, не существует. Однако очевидно, что по аналогии с бухгалтерским учетом первоначальная стоимость такого имущества должна оцениваться в той же сумме, что определяет величину вклада, но для целей налогообложения. Размер такого вклада определен подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ, в соответствии с которым стоимость приобретаемых акций (долей, паев) для целей главы 25 НК РФ признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных прав), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении. Этот принцип и закреплен в п. 5.3 Методических рекомендаций.
     Кроме того, перенесение остаточной стоимости из другой организации с признанием этой стоимости в данной организации остаточной представляется абсурдным. В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу главы 25 НК РФ, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации. То есть остаточная стоимость основного средства определяется организацией на основе данных своего налогового учета - первоначальной стоимости и начисленной с момента ввода в эксплуатацию амортизации, а не налогового учета другой организации.
     Таким образом, определять величину первоначальной стоимости основных средств (больше или меньше 10 000 руб.) нужно на основе налогового учета организации-учредителя, а не оценочной стоимости основных средств, закрепленной в учредительных документах.
     В остальном налоговый учет основных средств, полученных в качестве взноса в уставный капитал, не имеет особенностей, отличающих его от учета других основных средств (главой 25 НК РФ такие особенности не установлены). Если первоначальная стоимость основных средств, полученных в качестве взноса в уставный капитал, равна или менее 10 000 руб., такое имущество не признается амортизируемым. Его стоимость должна быть отнесена на расходы в момент ввода имущества в эксплуатацию (а не в момент оприходования).
     Вывод: если организация при списании на расходы стоимости объектов, полученных в качестве взноса в уставный капитал, соблюдала все условия, о которых говорилось выше, то принятие этих расходов для целей налогообложения в первом квартале 2003 г. было правомерным.
     При этом следует помнить, что для целей налогообложения принимаются обоснованные (экономически оправданные) затраты (п. 1 ст. 252 НК РФ). Поэтому организации нужно быть готовой к тому, чтобы подтвердить экономическую оправданность единовременного ввода в эксплуатацию всех основных средств стоимостью менее 10 000 руб. в случае споров с налоговой инспекцией.
     Что касается ответов советника МНС РФ, то они касаются не налогообложения, а бухгалтерского учета. Советник правомерно (соответствует позиции Минфина РФ) считает, что в бухгалтерском учете расходы по подготовке производства в период до начала производства должны собираться на счете расходов будущих периодов, а с момента начала производства - расходы будущих периодов, собранные на счете 97, должны включаться в текущие издержки (списываться на счет 20) равномерно в течение срока, установленного организацией. Но в налоговом учете такой порядок не применяется, так как он не предусмотрен главой 25 НК РФ.
     Так как ваша организация только что образована, то, возможно, что при наличии расходов в первом квартале 2003 г. она не выпускала продукции, не выполняла работ, не оказывала услуг. Тогда организации придется решать вопрос: учитываются ли произведенные расходы для целей налогообложения? Обращаем внимание на Письмо МНС РФ от 10 сентября 2002 г. N 02-5-11/202-АД088, в котором говорится следующее:
      "Пунктом 2 статьи 318 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных настоящим Кодексом.
     Таким образом, налоговое законодательство не предусматривает необходимости распределения признаваемых в целях налогообложения косвенных расходов между видами деятельности. Вся сумма признанных в отчетном периоде косвенных расходов подлежит учету в составе расходов, которые будут учтены при определении размера налоговой базы этого отчетного периода, вне зависимости от того, что по какому-либо из видов деятельности в этом отчетном периоде доход получен не был (вплоть до отсутствия в отчетном периоде доходов по всем видам деятельности).
     При этом в соответствии со статьями 252 и 270 Налогового кодекса в состав косвенных расходов не включаются расходы, связанные с организацией деятельности, по которой доходы в отчетном периоде еще не получены".
     Ссылка на ст. 270 "Расходы, не учитываемые в целях налогообложения" НК РФ говорит о том, что МНС РФ, по-видимому, предлагает расходы, связанные с организацией деятельности, не признавать для целей налогообложения.
     По мнению эксперта, это не всегда является правомерным. В ст. 270 НК РФ расходы, связанные с организацией деятельности, напрямую не указаны как не учитываемые в целях налогообложения.
     Например, если объекты основных средств, стоимость которых единовременно списана на расходы, используются в управлении организацией, то они в любом случае являются косвенными. Если они необходимы для предприятия, то, по мнению эксперта, их можно учитывать для целей налогообложения как экономически оправданные, документально подтвержденные расходы (п. 1 ст. 252 НК РФ).
     Если же данные объекты основных средств не используются в управлении организацией, а с их помощью будет непосредственно выпускаться продукция (работы, услуги), то есть с момента начала производства такие расходы должны классифицироваться как прямые (ст. 318, 319 НК РФ), то при отсутствии такого производства данные расходы можно признать не оправданными экономически и по этой причине не учитываемыми для целей налогообложения (п. 49 ст. 270 НК РФ). Перенесению на будущие периоды (то есть те периоды, когда производство уже будет начато) они не подлежат, так как это не предусмотрено нормами главы 25 НК РФ.

М. ВЛАСОВА

Познакомиться с новым изданием подробнее и подписаться на него Вы можете на сайте АКДИ "Экономика и жизнь".