Практический бухучет

ВЫПУСК 23.

Налог на доходы физических лиц.

В этом выпуске мы познакомимся с общей схемой расчета налога на доходы физических лиц. Более конкретно особенности исчисления налога в определенных ситуациях будут рассмотрены в следующих выпусках.

Главный принцип исчисления налога на доходы физических лиц - облагаемая база по налогу определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

1. Ставка 13%.

• облагаются все доходы, получаемые как в денежной, так и в натуральной форме в виде оплаты труда или вознаграждения за выполнение работ, оказания услуг, предоставления имущества в аренду и т. д.,

•  в виде материальной выгоды (за исключением материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных (кредитных) средств,

•  по договорам страхования и негосударственного пенсионного обеспечения (за исключением страховых выплат по договорам краткосрочного добровольного страхования, облагаемых по ставке 35%).

Определение налогооблагаемой базы.

1. Определяется общая сумма полученного налогоплательщиком дохода нарастающим итогом с начала года по расчетный месяц включительно, в отношении которых применяется ставка 13%.

2. Из общей суммы доходов исключаются доходы, освобожденные от налогообложения в соответствии со ст.217 НК РФ.

3. Налоговая база уменьшается на сумму налоговых вычетов, полагающихся налогоплательщику.(Стандартные, социальные, имущественные, профессиональные).

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, налоговая база принимается равной нулю на этот налоговый период. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов не переносится, кроме специально оговоренных случаев. (Налоговый период - один год).

Из определенной таким образом налоговой базы рассчитывается налог по ставке 13%.

Налоговые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты.

• налоговый вычет за каждый месяц налогового периода в размере 3000 руб. - предоставляется для отдельных категорий налогоплательщиков подпункт 1, пункта1 ст. 218 НК РФ.

• налоговый вычет в размере 500 руб. - для отдельных категорий налогоплательщиков указанных в подпункте 2 пункта 1 ст. 218 НК РФ.

• налоговый вычет в размере 400 руб. - для всех остальных налогоплательщиков, которые не указанны в подпунктах 1-2 пункта 1 ст. 218 НК РФ. Данный вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 20 000 руб.. Начиная с этого месяца вычет не применяется.

• налоговый вычет на содержание ребенка в размере 300 руб. на каждый месяц налогового периода - распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок (родителей, супругов родителей, опекунов или попечителей). Производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом, превысит 20 000 руб. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям вычет предоставляется в двойном размере (600 руб.).

Если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный вычет (не считая вычета, предоставляемого на детей), то предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом.(форма 2-НДФЛ).

Социальные налоговые вычеты.

• расходы на благотворительные нужды - сумма в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% от суммы доходов, полученных в налоговом периоде. Вычет предоставляется в случае, если средства перечисляются организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемых из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд.

• оплата обучения в образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию (или иной документ, подтверждающий их статус) - суммы в размере фактически произведенных расходов на обучение (при наличии документов), но не более 25 000 руб. за свое обучение, а также суммы, уплаченные налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения, но не более 25 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.

• оплата услуг по лечению в медицинских учреждениях РФ, имеющих соответствующие лицензии - суммы в размере фактически произведенных в налоговом периоде расходов на услуги по лечению, предоставленные налогоплательщику, его супруге (супругу), его родителям и/или детям в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ ( в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ), а также суммы в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств. Общая сумма социального налогового вычета не может превышать 25 000 руб. По дорогостоящим видам лечения сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень утверждается Постановлением Правительства РФ. (Для подписчиков "Официальных документов" этот перечень выслан (Постановление N 201).

Имущественные налоговые вычеты.

• расходы на строительство или приобретение жилья - суммы в размере фактически произведенных расходов, но не более 600 000 руб., израсходованные на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры, а также суммы направленные на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным в банках РФ и фактически израсходованные на новое строительство либо  приобретение на территории РФ жилого дома или квартиры, без ограничения. Если в налоговом периоде вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного использования.

• доходы от продажи имущества (кроме доходов индивидуальных предпринимателей от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности) - суммы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде, от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в его собственности менее 5 лет - в пределах 1 млн. руб., 5 лет и более - в пределах суммы продажи, а также суммы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде, от продажи иного имущества, находившегося в его собственности менее 3 лет - в пределах 125 000 руб., три года и более - в пределах суммы продажи.

Профессиональные вычеты.

• физическим лицам, зарегистрированным в качестве индивидуальных предпринимателей, частным нотариусам, и другим лицам, занимающимся в установленном законодательством порядке частной практикой - вычет в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При невозможности документально подтвердить расходы вычет производится в размере 20% от общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности.

• налогоплательщики, получающие доходы по договорам гражданско-правового характера - вычет в сумме фактически подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг). Вычет предоставляют налоговые агенты на основании письменного заявления налогоплательщика.

• налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства - в сумме фактически произведенных  и документально подтвержденных расходах. Если расходы не подтверждены, то они принимаются к вычету в размерах, установленных НК РФ (от 20 до 40%).

Налоговым агентам при исчислении налога с доходов, выплаченных налогоплательщику, разрешается предоставлять только стандартные и профессиональные вычеты. Социальные и имущественные вычеты предоставляются только налоговым органом на основании поданной по окончании календарного года декларации о доходах.

2. Ставка 30%.

• дивиденды

• доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

Дивиденды.

Налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложение по этой ставке ( налоговые вычеты не применяются).

Сумма налога исчисляется отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов. При этом подлежит зачету в счет исполнения обязанностей по уплате налога налогоплательщиком - получателем дивидендов сумма уплаченного распределяющей доход организацией налога на доход организаций, относящаяся к части прибыли, распределяемой в виде дивидендов (если получатель дивидендов - налоговый резидент РФ). Соответственно, если выплачивающая организация имеет льготы по налогу на доходы организаций, то налоговое бремя перекладывается на налогоплательщиков - получателей дохода в виде дивидендов.

В случае если сумма уплаченного организацией налога превышает причитающуюся с налогоплательщика сумму налога в отношении доходов от долевого участия в организации в виде дивидендов, возмещение из бюджета не производится.

 Доходы нерезидентов РФ

Доходы нерезидентов облагаются по ставке 30%. При этом налоговая база определяется по каждому виду доходов, но без предоставления каких-либо вычетов и без зачета сумм уплаченных налогов (по дивидендам).

У отдельных категорий иностранных граждан не подлежат налогообложению доходы (ст. 215 НК).

Ставка 35%.

• выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр.

• стоимость любы выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п.28 ст.217 НК.

• страховых выплат по договорам добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в п.2 ст.213 НК.

• процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течении периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте.

• сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров, указанных в п.2 ст.212 НК.

Страховые выплаты по договорам краткосрочного добровольного страхования.

Налогообложению по ставке 35% подлежит разница между суммой страховых выплат, полученных по договорам добровольного страхования жизни, заключенным на срок менее 5 лет, и суммой, внесенной физическим лицом в виде страховых взносов, увеличенной страховщиком на сумму, рассчитанную исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на момент заключения договора страхования.

Суммы материальной выгоды от пользования заемными средствами.

Налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из трех четвертых действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора, а также превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

При определении налоговой базы по доходам, подлежащих налогообложению по ставке 35%, налоговые вычеты не применяются.

В следующих выпусках:

1. Обязательные удержания из заработной платы.

• налог на доходы физических лиц
• удержания по исполнительным документам
• удержания алиментов

2. Удержания по инициативе администрации
3. Налоги и платежи с фонда заработной платы.
4. Оформление расчетов с работником по оплате труда.

Выпуски выходящие по пятницам, будут посвящены самым актуальным изменениям в учете и налогообложении.

 С прошлыми Выпусками Вы можете познакомиться по адресу: http://subscribe.ru/archive/tax.glavbukh/

С Уважением, Орлов Володя.