Все выпуски  

Финансовым службам. Мониторинг норм, значимых для бизнеса № 11/2012


 
Группа компаний Актив
ИНФОКОМПАС
издание
для руководителей, специалистов
финансовых, бухгалтерских служб
 

Ваш путеводитель в стремительном потоке правовых новаций.

Ежемесячный бесплатный информационный бюллетень № 11/2012 ноябрь
Электронное издание. Зарегистрировано в Росохранкультуре Эл.№ФС77-23637 от 10 марта 2006 года.
Проект группы компаний «Актив»
Internet: http://www.aktiv-group.ru e-mail: aktiv@aktiv-group.ru
Адрес: 119017, Москва, Пыжевский пер. 5, офис 315. Телефоны: 8(495)925-77-55, 951-47-46, 956-09-19

 

ПравоПрименение

(динамика проблем, в зеркале арбитражных споров)

Инспекции напомнили про «моменты».

Согласно статье 135.1 Налогового кодекса коммерческие банки обязаны в установленные сроки сообщать налоговой инспекции сведения о налогоплательщиках. Нарушение сроков влечет налоговую ответственность в форме штрафа.

Налоговая инспекция установила, что коммерческий банк нарушал сроки предоставления сведений. Срок задержки составил один день. Выявленное нарушение было отражено в акте налоговой проверки.

Рассмотрев акт налоговой проверки, налоговая инспекция привлекла коммерческий банк к налоговой ответственности.

Решение налоговой инспекции было оспорено коммерческим банком. Арбитражный суд надзорной инстанции признал решение инспекции недействительным.

На момент принятия оспариваемого решения в статью 135.1 Налогового кодекса были внесены изменения, в результате которых увеличились сроки на предоставления сведений коммерческими банками. Это обстоятельство не было учтено налоговой инспекцией при вынесении решения.

Налоговая инспекция обязана соблюдать действующее законодательство о налогах и сборах. Принимая ненормативный акт налоговый орган должен руководствоваться законом, действующим на момент вынесения решения, а не момент обнаружения правонарушения.

Постановление Президиума ВАС РФ

от 17 июля 2012 года №3495/12

Инспекцию вернули в реальность.

Налоговым органом при проведении налоговой проверки экономической деятельности налогоплательщика было установлено, что первичные учетные документы, оформлявшие операции по поставке сырья, подписаны неустановленным лицом. Генеральный директор и учредитель организации контрагента отказался от своего участия в деятельности организации контрагента. При этом факт получения сырья для изготовления продукции налоговой инспекцией не оспаривался.

На этом основании налоговая инспекция посчитала, что налогоплательщик получил необоснованную налоговую выгоду и исключила из состава расходов затраты на приобретение сырья.

Арбитражный суд надзорной инстанции посчитал, что такой правовой подход искажает реальный размер налоговых обязательств по налогу на прибыль.

Если налоговым органом было установлено, налогоплательщик не проявил должной осмотрительности при выборе контрагента, то на налогоплательщика возлагается обязанность доказать рыночный характер цен примененных по оспариваемым сделкам.

Постановление Президиума ВАС РФ

от 3 июля 2012 года №2341/12

Налоги считаем по мировым ценам.

Налогоплательщик реализовывал коммерческому банку серебро в слитках. Цена реализации, установленная в договоре, отличалась от цен, устанавливаемых на мировом рынке драгоценных металлов.

Налоговая инспекция при определении налоговой обязанности налогоплательщика применила мировые цены на драгоценные металлы.

Арбитражные суды, признавая действия инспекции обоснованными, указали следующее.

Стороны вправе заключать договор на любых условиях, кроме тех которые определены в законе. Федеральным законом от 26.03.1998г. «О драгоценных металлах и драгоценных камнях», где предписано производить оплату по разрешенным сделкам с драгоценными металлами и камнями с учетом мировых цен. Поэтому стороны договора не вправе были устанавливать цену сделки с драгоценным металлом отличную от мировых цен на этот драгоценный металл.

Постановление Президиума ВАС РФ

от 10 июля 2012 года №17713/12.

Разные нарушения разные процедуры.

Налоговой инспекцией был установлен факт нарушения налогоплательщиком налогового законодательства. Налогоплательщик несвоевременно предоставил инспекции, затребованные ей документы. Факт нарушения был отражен в акте об обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушениях законодательства о налогах и сборах. Рассмотрев указанный акт, налоговая инспекция вынесла решение о привлечении к налоговой ответственности.

Налогоплательщик оспорил указанное решение. Однако арбитражные суды вернули заявление налогоплательщика без рассмотрения вследствие нарушения досудебного порядка рассмотрения спора.

Арбитражные суды неправильно применили норму права. Досудебный порядок рассмотрения обжалования решений налоговой инспекции распространяется только на решения, принимаемые по результатам налоговой проверки. Следовательно, обжалование иных решений подлежит непосредственно в арбитражном суде.

Постановление Президиума ВАС РФ

от 10 июля 2012 года №2873/12

ОКР отграничили от поставки.

Налогоплательщик заключил с китайской организацией договор на выполнение ОКР. По техническому заданию иностранного заказчика российское предприятие обязалось передать комплект конструкторской документации на специзделие, его математическую модель и опытный образец.

Российская организация не исчисляла НДС с полученной выручки по этому контракту, полагая, что операция в силу статьи 148 Налогового кодекса не подлежит налогообложению.

Налоговая инспекция посчитала, что сторонами заключен договор поставки и, следовательно, операции подлежат налогообложению по ставке 0 процентов с последующим подтверждением ставки и сумм вычетов.

Фактически спор возник из-за квалификации гражданского договора.

Выполнение ОКР всегда сопряжено с получением определенного результата, имеющего овеществленный характер - образец нового изделия или конструкторская документация. Отличие договора на выполнение ОКР от договора поставки заключается в следующем. По договору поставки передаются вещи, не имеющие индивидуальных особенностей, в то время как по договору на выполнение ОКР разрабатывается образец нового изделия в соответствии с потребностями, определенными заказчиком в техническом задании. Передача исключительных прав на результат работ не имеет значения для квалификации договоров.

Следовательно, заключенный договор представляет собой договор на выполнение ОКР и операций по обложению НДС не возникает в силу статьи 148 Налогового кодекса - место реализации выполненных работ не признается территорией РФ.

Постановление Президиума ВАС РФ

от 17 июля 2012 года №2296/12

Схемы старые, а ошибки прежние.

Общество заключило с индивидуальными предпринимателями договор инвестирования, предметом которого было реализация инвестиционного проекта по новому строительству объекта капитального строительства.

Общество применяло упрощенную систему налогообложения и поэтому не являлось плательщиком НДС.

После реализации проекта общество выставило индивидуальным предпринимателям сводную счет-фактуру, в которой бала указана сумма НДС предъявленная подрядчиками строительства.

Налоговая инспекция, руководствуясь статьей 173 Налогового кодекса, обязало общество перечислить предъявленную сумму НДС в бюджет.

Отменяя решение налоговой инспекции, арбитражные суды указали следующее. Сводные счета-фактуры выставляются с целью реализации инвесторами права на налоговые вычеты в отношении сумм НДС предъявленных подрядчиками и уплаченных обществом за счет денежных средств предоставленных инвесторами.

В связи с тем, что общество действовало в качестве застройщика по реализации инвестиционного проекта за счет денег инвесторов, то операций, подлежащих налогообложению НДС, не возникает. Суммы НДС за услуги застройщика обществом не предъявлялись.

Постановление Президиума ВАС РФ

от 26 июня 2012 года №1784/12

Из комиссии ЕНВД не возникает.

Организация применяла специальный режим налогообложения в виде уплаты налога на вмененный доход. Организацией заключен договор комиссии с другой организацией, также уплачивающей единый налог на вмененный налог.

Налоговая инспекция исчислила налог у комитента по этой операции исходя из общего режима налогообложения исходя из следующего. Комитент при передаче товаров на комиссию сам не вступает в правоотношения с покупателями посредством заключения договоров розничной купли-продажи, следовательно, не вправе претендовать на применение специального налогового режима в виде единого налога на вмененный доход по этим операциям. Арбитражные суды посчитали вывод инспекции правомерным.

Постановление Президиума ВАС РФ

от 17 июля 2012 год №1098/12

При поставке газа посредникам не место.

Налогоплательщик принял в состав расходов затраты услуг агента по проведению переговоров на сверхлимитную поставку объемов газа. Налоговая инспекция посчитала, что деятельность агента не носит реальный характер исходя из следующего.

В договоре поставки газа предусмотрена возможность получить сверхлимитные объемы газа по заявке покупателя. Поставщики газа и газотранспортные предприятия направили в инспекцию письма, в которых указали, что агент налогоплательщика никаких переговоров с ними не вел. Правилами поставки газа, которые являются обязательными для всех организаций, не предусмотрено участие посредников при приобретении и транспортировке газа.

Арбитражный суд надзорной инстанции подтвердил правильность выводов налоговой инспекции.

Постановление Президиума ВАС РФ

от 8 ноября 2011 года №77801/11

Добровольно не значит даром.

Если в соответствии с условиями договора с расчетного счета должника была списана неустойка, то должник вправе оспаривать размер неустойки путем предъявления требования, о возврате излишне уплаченного (статья 1102 ГК РФ).

В случае уплаты неустойки должником добровольно, он не вправе требовать снижения суммы такой неустойки на основании статьи 333 ГК РФ. Вместе с тем, должник вправе доказывать, что перечисление неустойки не было добровольным, в частности совершено им под влиянием действий или выраженных намерений кредитора, злоупотребляющих своим доминирующим положением.

Постановление Пленума ВАС РФ

от 22 декабря 2012 года №81

Ненормативное регулирование

(в письмах и разъяснениях)

Общие вопросы

Как заполнять «платежку» налоговому агенту

При уплате налоговых платежей платежный документ заполняется в соответствии с требованиями приказа Минфина от 24.11.2004 N 106н "Об утверждении Правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации" согласно приложениям N 1 и 2. Для обозначения типа платежа (налог, авансовый платеж, взнос) проставляется соответствующий показатель в поле 110 платежного поручения. При уплате НДФЛ, удержанного из заработной платы работников организации, в поле 110 указывается "НС" - уплата налога или сбора.

Письмо ФНС РФ от 02.11.12 № ЕД-4-3/18597

Уведомление о контролируемых сделках

Вышли разъяснения налогового ведомства в отношении заполнения Уведомления о контролируемых сделках. Выплачиваемые поставщиками покупателю премии уменьшают стоимость поставленных товаров. В Уведомлении указываются цена и стоимость товара, уменьшенная на сумму премии. Если скидки предоставлены после окончания отчетного периода, но до подачи Уведомления, в Уведомлении показываются уже скорректированные на сумму скидки данные о цене и стоимости. Если скидка представлена после направления Уведомления, формируется и направляется уточненное Уведомление. Для правильного заполнения Уведомления необходимо определить, по какой причине осуществляется возврат товаров. Например, доход по сделке, относящийся к бракованной продукции, не учитывается в составе доходов и не участвует в расчете суммовых порогов при определении контролируемых сделок. В иных случаях возврат осуществляется на основании отдельного договора. Поставка и возврат - две сделки, и обе учитываются при определении критерия контролируемости. Соответственно, если критерий достигается и обе сделки относятся к контролируемым, в Уведомлениях и покупателя, и продавца должны отражаться обе сделки. Далее в обзоре рассмотрен вопрос уточнения уведомления при необходимости.

Письмо ФНС России от 26.10.2012 № ОА-4-13/18182

НДС

НДС с услуг гостиницы

НДС по расходам на наем жилого помещения в командировках подлежат вычетам. Если такие расходы подтверждаются бланком строгой отчетности с выделенной отдельной строкой суммой НДС, то бланки или их копии регистрируются в книге покупок и включаются в отчет о служебной командировке. Суммы НДС подлежат вычетам.

Письмо Минфина РФ от 21 ноября 2012 г. № 03-07-11/502

Уплаты НДС налоговым агентом, приобретающим услуги иностранных организаций

Российская организация, приобретающая у иностранных организаций, не состоящих на учете в российских налоговых органах, услуги, связанные с перевозкой грузов между пунктами отправления и назначения, расположенными на территории Российской Федерации, является налоговым агентом, обязанным исчислить и уплатить в бюджет НДС. При этом указанная организация, уплатившая в бюджет в качестве налогового агента соответствующие суммы налога, имеет право на вычет данных сумм в порядке, предусмотренном ст. 171, 172 и 174 НК РФ.

Письмо Минфина РФ от 09.11.12 № 03-03-06/1/583

Налог на прибыль

Неучтенные затраты на создание основного средства

После принятия объекта основных средств на учет выявляются неучтенные ранее факторы, влияющие на стоимость создания этих ОС. По НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям. Это положение не распространяется на случаи, когда корректируются первоначально учтенные затраты на создание ОС. В рассматриваемой ситуации организация вправе внести изменения в налоговые регистры по учету амортизации основных средств с даты ввода объекта в эксплуатацию и:

∙ либо подать уточненные декларации по налогу на прибыль в связи с увеличением сумм начисленной амортизации с даты ввода объекта в эксплуатацию, рассчитанных исходя из первоначальной стоимости;

∙ либо единовременно учесть в составе расходов сумму перерасчета начисленной амортизации, относящейся к прошлым налоговым периодам (разница сумм амортизационных отчислений, рассчитанных исходя из первоначальной стоимости с учетом полного объема затрат и первоначальной стоимости, учтенной при вводе в эксплуатацию), в том отчетном (налоговом) периоде, когда инвестору были предъявлены соответствующие документы.

Письмо Минфина России 12.11.2012 № 03-03-10/126

Расходы на санаторий в составе медицинской страховки

К расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся в том числе суммы платежей работодателей по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда. Санаторно-курортное лечение относится к медицинской помощи. Поэтому если программой добровольного медицинского страхования предусмотрено санаторно-курортное лечение, то взносы по договорам добровольного личного страхования работников, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов и санаторно-курортного лечения застрахованных работников, могут учитываться для целей налогообложения прибыли организаций.

Письмо Минфина России 13.11.2012 № 03-03-06/4/108

НДФЛ

НДФЛ по договорам подряда в обособленных подразделениях

НДФЛ с доходов, выплачиваемых работникам обособленными подразделениями организации, должен уплачиваться по месту учета этих обособленных подразделений. Такой порядок следует применять и при выплате дохода физическим лицам за выполнение работ (оказание услуг) по договорам гражданско-правового характера, в том числе по агентским договорам, заключенным с такими физическими лицами обособленным подразделением организации, независимо от места жительства (регистрации) физических лиц, считает ведомство.

Письмо Минфина от 22.11.2012 № 03-04-06/3-327

НДФЛ при дарении

Налоговым кодексом не урегулирован должным образом вопрос о стоимости недвижимого имущества, которую необходимо использовать для целей определения налоговой базы по доходам, полученным физическими лицами в порядке дарения им такого имущества. Поэтому для этих целей необходимо учитывать судебные прецеденты, имеющиеся в том же регионе. Если дарителем является физическое лицо, налоговая база рассчитывается налогоплательщиком исходя из существующих на дату дарения цен на такое же или аналогичное имущество и имущественные права. Вне зависимости от субъектного состава договора дарения налоговая база должна определяться единообразно, то есть исходя из рыночных цен. Если дарителем является организация, то для определения налоговой базы у одаряемого должна использоваться не остаточная стоимость имущества, а его рыночная оценка.

Письмо Минфина от 22.11.2012 № 03-04-06/3-327

Специальные налоговые режимы: УСН и ЕНВД

Сдача в аренду помещений с торговыми залами не приведет к ЕНВД

Согласно требованиям НК РФ, ЕНВД может применяться по деятельности по передаче в аренду торговых мест. При этом торговые места могут находиться в торговом комплексе. Однако, если согласно инвентаризационным и (или) правоустанавливающим документам в передаваемых в аренду торговых помещениях выделены торговые залы, то такие помещения следует относить к объектам стационарной торговой сети, имеющим торговые залы, а именно к магазинам и (или) павильонам. Деятельность по передаче в аренду таких помещений (в которых выделены торговые залы) на уплату ЕНВД переводиться не должна. Если в договоре аренды отсутствуют сведения, позволяющие однозначно идентифицировать объект аренды, то согласно ГК РФ такой договор считается ничтожным. Кроме того, арендатор обязан использовать полученное по договору аренды имущество в соответствии с его назначением. Таким образом, завуалировать истинный правовой статус арендуемого помещения с целью применения ЕНВД невозможно.

Письмо Минфин РФ от 16.11.2012 № 03-11-06/3/77

Введены новые форматы документов для УСН в электронной форме

Утверждены электронные версии новых форм документов, применяемых при переходе с УСН и на УСН. Теперь заданы новые электронные форматы представления следующих документов:

∙ уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения (форма N 26.2-1)

∙ сообщения об утрате права на применение упрощенной системы налогообложения (форма N 26.2-2)

∙ уведомления об отказе от применения упрощенной системы налогообложения (форма N 26.2-3)

∙ уведомления об изменении объекта налогообложения (форма N 26.2-6)

∙ уведомления о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась упрощенная система налогообложения (форма N 26.2-8).

Первый из перечисленных форматов вступает в силу со дня издания приказа, то есть с 16 ноября 2012 года. Все остальные - с 1.01.2013.

Приказ ФНС России от 16.11.2012 № ММВ-7-6/878@

Не для всех

(Спецсообщения)

Финансовым компаниям

О квалификации срочных сделок

Поставочная сделка с отсрочкой исполнения не ранее третьего дня после дня ее заключения, условиями которой предусмотрено, что такая сделка является производным финансовым инструментом, на основании п. 2 ст. 301 НК РФ может быть признана для целей налогообложения прибыли организаций сделкой на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения.

При этом указанный порядок квалификации срочных сделок должен быть предусмотрен налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

Письмо Минфина РФ от 17.09.2012 г. № 03-03-06/2/103

Нет резерву для ценных бумаг нерезидентов

В случае, если сделка совершается на территории РФ и в соответствии с п. 3 ст. 280 НК РФ ценная бумага признается в РФ не обращающейся на организованном рынке, однако на территории иностранного государства такая ценная бумага обращается на организованном рынке, для целей налогообложения прибыли указанная ценная бумага признается не обращающейся на организованном рынке.

По не обращающимся на организованном рынке ценным бумагам резервы под обесценение ценных бумаг не создаются.

Письмо Минфина РФ от 17.09.2012 г. № 03-03-06/2/102

Когда проценты плавают…

Расходы, начисленные по долговым обязательствам с плавающей процентной ставкой, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, подлежат отражению для целей налогообложения прибыли на конец месяца соответствующего отчетного периода с учетом положений, установленных ст. 269 НК РФ. При выплате процентов по указанным долговым обязательствам налоговая база определяется с учетом расходов в виде процентов, учтенных в налоговой базе в предыдущих отчетных (налоговых) периодах с учетом положений ст. 269 НК РФ.

В ситуации, когда в одном отчетном (налоговом) периоде сумма расходов, начисленных по облигациям, признана в расходах в пределах, установленных ст. 269 НК РФ, но в конце купонного периода, приходящегося на очередной отчетный (налоговый) период, выплата плавающего процента не производилась, налогоплательщику следует учесть в составе внереализационных доходов текущего отчетного периода сумму процентов по указанным облигациям, излишне учтенную в предыдущих отчетных (налоговых) периодах в составе расходов для целей налогообложения.

Письмо Минфина РФ от 18.09.2012 г. № 03-03-10/109

Депозитарий тоже может быть налоговым агентом

Налоговым агентом в целях ст. 214.1 НК РФ признается, в частности, депозитарий, осуществляющий выплату (перечисление) дохода в денежной форме по федеральным государственным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением независимо от даты регистрации их выпуска, а также по иным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением (в отношении выпусков, государственная регистрация которых или присвоение идентификационного номера которым осуществлены после 1 января 2012 г.) владельцу таких ценных бумаг.

В иных случаях депозитарий налоговым агентом в целях налогообложения доходов физических лиц не признается.

Письмо Минфина РФ от 25.09.2012 г. № 03-03-06/2/110

Возврат долга ценными бумагами

При передаче ценных бумаг в счет погашения долга организации следует определить налоговую базу по операциям с ценными бумагами. Если ценные бумаги признаются не обращающимися, то при определении налоговой базы доходы и расходы необходимо определять с учетом положений п. 6 ст. 280 НК РФ.

Письмо Минфина РФ от 15.10.2012 г. № 03-03-06/1/548

Эмитент ликвидирован, убыток безнадежен

На вопрос о том, может ли организация учесть при исчислении налога на прибыль убыток в виде стоимости облигаций до окончания ликвидации организаций - поручителей эмитента облигаций, Минфин РФ ответил следующее.

До момента реализации или иного выбытия ценных бумаг налоговая база по операциям с ценными бумагами не определяется, а ст. 280 НК РФ не предусмотрен порядок включения в расходы стоимости облигаций, задолженность по которым признана безнадежной.

Письмо Минфина РФ от 15.10.2012 г. №03-03-06/2/116

Отчитаемся за убыток от РЕПО перед налоговой – знать бы как!

Что касается порядка заполнения формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (формы 3-НДФЛ), то согласно пп. 1 п. 1 ст. 21 НК РФ разъяснения о порядке заполнения форм налоговых деклараций предоставляют налоговые органы по месту учета налогоплательщика.

Письмо Минфина РФ от 19.10.2012 г. № 03-04-05/4-1209

Проверьте себя

(подготовьте ответ, сравните с ответом на сайте)

Вопрос 1

Может ли быть уменьшена договорная неустойка генерального подрядчика, несвоевременно оплатившего выполненные работы, вследствие того, что заказчик не оплатил ему за выполненные работы?

Вопрос 2

Какой размер неустойки может считаться достаточным для компенсации потерь кредитора при неисполнении должником денежного обязательства?

Экономьте свое драгоценное время!

Вышел в свет и продается в книжных магазинах уникальный сборник статей, составленный на основе «Инфокомпаса» за пять лет издания. Название этого справочника: «Между строк законов». Сборник можно заказать в интернет-магазине «Озон». В небольшом количестве сборник можно приобрести у фирмы «Актив».

Звоните, приобретайте, пока есть!

Наши клиенты имеют возможность узнать больше!

 

 

 

Главный редактор: Е.Г. Васильева
Выпуск подготовили: Н.А. Красавин, Ю.В. Булычева, И.А. Резвых

Предыдущие номера Инфокомпаса смотрите на сайте www.aktiv-group.ru. Мы готовы принять вопросы, предложения, пожелания.
    В случае, если содержание не вызывает интереса, - откажитесь по E-mail.
      Наша цель достигнута, если Вы заметили значимые правовые новации.
         Если заметка Вас заинтересовала, обратитесь к первоисточнику.

© ЗАО "Актив", 2012. Перепечатка в СМИ либо публикация в сети Интернет, возможна при наличии ссылки на Группу компаний "Актив".

Просим присылать комментарии и сообщать об ошибках по адресу infocompas@aktiv-group.ru.


В избранное