Рассылка закрыта
При закрытии подписчики были переданы в рассылку "Как не платить лишние налоги?" на которую и рекомендуем вам подписаться.
Вы можете найти рассылки сходной тематики в Каталоге рассылок.
| ← Декабрь 2001 → | ||||||
|
2
|
||||||
|---|---|---|---|---|---|---|
|
4
|
6
|
7
|
8
|
9
|
||
|
10
|
11
|
12
|
14
|
15
|
16
|
|
|
17
|
18
|
19
|
20
|
22
|
||
|
24
|
26
|
27
|
28
|
30
|
||
|
31
|
||||||
Статистика
0 за неделю
Налоговый кодекс части I и II: проблемы и их решения
Добрый день, уважаемые подписчики!
Сегодня мы публикуем еще одну статью, предоставленную нам редакцией журнала "Бизнес Практика" (по совместительству имеющую отношение еще к ряду других специализированных изданий по бухгалтерскому учету, аудиту и налогообложению).
Учет общехозяйственных расходов для целей налогообложения
Порядок списания общехозяйственных расходов на себестоимость продукции определяется учетной политикой организации. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности предоставляет право организации вести бухгалтерский учет продукции по фактической или плановой себестоимости, а также по прямым затратам. В последнем случае косвенные затраты списываются полностью на себестоимость реализованной продукции. Однако в целях налогообложения часть общехозяйственных и общепроизводственных расходов, приходящаяся на незавершенное производство и остатки готовой продукции, не должна учитываться в целях налогообложения.
В настоящей статье рассматриваются методологические аспекты корректировки прибыли в части включения в затраты общехозяйственных и общепроизводственных расходов.
Для правильного понимания поставленной проблемы важно определить разницу между методологией учета общехозяйственных и общепроизводственных расходов, которая определяет учет этих расходов в бухгалтерском и налоговом учете.
Различие в порядке формирования расходов с точки зрения бухгалтерского и налогового учета и приводит к необходимости корректировки налогооблагаемой прибыли.
Нормативная база, определяющая в целях бухгалтерского учета порядок отнесения общехозяйственных и общепроизводственных расходов, следующая:
– План счетов бухгалтерского учета, утвержденный Приказом Минфина СССР от 01.11.91 N56;
– ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 N33н (пункт 9);
– Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.98 N34н (пункт 59);
– Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденные Приказом Минфина РФ от 28.06.00 N60н (пункт 65).
Если рассматривать данные документы в совокупности, то можно вывести следующие правила учета общехозяйственных и общепроизводственных расходов.
Правило 1 (ПБУ10/99) К числу расходов организации по обычным видам деятельности относятся все расходы на изготовление и реализацию продукции. Коммерческие и управленческие расходы можно полностью включать в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) отчетного года.
Поскольку общехозяйственные расходы и являются управленческими расходами, организация имеет право полностью списать их на себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде.
Правило 2 (Положение по ведению бухгалтерского учета) Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат.
Поскольку общепроизводственные расходы относятся к косвенным расходам, то их списание на себестоимость определяется учетной политикой организации по одному из предложенных способов.
Правило 3 (Методические рекомендации формирования бухгалтерской отчетности) В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком управленческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности в себестоимости реализованных товаров (работ, услуг) отражаются затраты на производство проданных продукции, работ, услуг без учета общепроизводственных расходов.
Общепроизводственные расходы при этом отражаются по статье "Управленческие расходы" (строка 040 формы N2).
В разъяснениях Министерства финансов РФ неоднократно подчеркивалось, что указанные правила организация применяет только для целей бухгалтерского учета.
Для целей налогового учета необходимо руководствоваться пунктом 13 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N552.
Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) и товаров определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на ее производство и реализацию.
Поскольку выручку для целей налогообложения можно определять двумя способами – "по отгрузке" либо "по оплате", то возможны и два способа корректировки доли общехозяйственных и общепроизводственных расходов в составе затрат, учитываемых при налогообложении прибыли.
Итак, если в соответствии с учетной политикой организация полностью списывает общехозяйственные и общепроизводственные расходы на себестоимость продукции (работ, услуг), то она обязана скорректировать налогооблагаемую прибыль на сумму:
– расходов, относящихся к отгруженной продукции (выполненным работам, оказанным услугам), если организация определяет выручку для целей налогообложения "по отгрузке";
– расходов, относящихся к оплаченной продукции (выполненным работам, оказанным услугам), если организация определяет выручку для целей налогообложения "по оплате".
Рассмотрим на примерах порядок такой корректировки.
Пример 1. Организация в первом квартале 2001 года получила выручку от реализации 1500000 руб., в том числе НДС – 250000 руб. Себестоимость реализованной продукции составляет 900000 руб. Общехозяйственные расходы, включенные полностью в себестоимость, составили 100000 руб. По состоянию на 01.04.01 стоимость незавершенного производства составляет 150000 руб., а запасы готовой продукции на 250000 руб. Учетная политика "по отгрузке".
Отчет о прибылях и убытках будет выглядеть следующим образом:
В приведенной таблице размер операционных и внереализационных доходов и расходов приведен условно.
При расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль необходимо скорректировать величину общехозяйственных расходов, списанных на себестоимость продукции.
Себестоимость реализованной продукции равна 800000 руб. без общехозяйственных расходов.
Объем производства с учетом незавершенного составляет 1200000 руб.
Доля себестоимости реализованных товаров в общем объеме производства составляет:
800000 / 1200000 х 100 % = 66,67 %
Следовательно, для целей налогообложения на себестоимость продукции можно списать только 66670 руб. общехозяйственных расходов, а налогооблагаемую базу по налогу на прибыль нужно скорректировать на 33330 руб.
Для этого в дополнительной подстроке 1.2' Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" необходимо вписать размер общехозяйственных расходов, приходящихся на незавершенное производство и готовую продукцию.
Пример 2. Используем данные примера 1, изменив учетную политику организации. Теперь в целях налогообложения учетная политика организации "по оплате". Организация отгрузила продукцию на 1500000 руб., в том числе НДС – 250000 руб. В счет оплаты отгруженной продукции поступило от покупателей 900000 руб., в том числе НДС – 150000 руб.
Теперь, помимо корректировки по общехозяйственным расходам, необходимо произвести корректировку по оплате отгруженной продукции.
Доля оплаченной продукции в общем объеме отгруженной продукции составляет:
750 000 / 1 250 000 х 100 % = 60%.
Себестоимость оплаченной продукции:
(900 000 – 33 330) х 60 % = 520 002 руб.
Изменение выручки от реализации продукции составит:
750 000 – 1 200 000 = – 500 000 руб.
Изменение себестоимости реализованной продукции составит:
520002 – 900000 = – 379 998 руб.
В этом случае Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли" будет выглядеть следующим образом:
В заключение отметим, что такой способ корректировки прибыли при отнесении общехозяйственных и общепроизводственных расходов на себестоимость продукции при различной учетной политике рекомендован Минфином России.
Данилова Н.
аудитор
Мы не истина в последней инстанции – мы просто излагаем свою точку зрения. Поэтому на нашем форуме Вы можете высказать свое несогласие с теми или иными нашими выкладками.
| http://subscribe.ru/
E-mail: ask@subscribe.ru |
Отписаться
Убрать рекламу |
| В избранное | ||
