Отправляет email-рассылки с помощью сервиса Sendsay

Вопрос-ответ: в экономике и в бизнесе

Подписаться Бесплатная «Серебряная» новостная рассылка . Подписчиков 11.746 RSS
←   Апрель 2008   →
 1
 2
 3
 4
 5
 6
 7
 8
 9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30


За последние 60 дней ни разу не выходила


Сайт рассылки: http://www.restko.ru
Открыта: 20-06-2002

Автор
Alv

Статистика

11.746 подписчиков
0 за неделю
←   Все выпуски   →

"Экономика и жизнь": вопрос-ответ


ПрофБухгалтерия
Вся представленная в рассылке информация взята из последнего номера
нового электронного издания
"ПрофБухгалтерия".
Газета выходит 2 раза в неделю и посвящена актуальным вопросам
налогообложения, бухучета, трудовых отношений и
предпринимательской деятельности.


В СТОИМОСТЬ ВКЛЮЧЕН НЕ ВЕСЬ НАЛОГ

      Организация реализует имущество, которое учитывалось по стоимости, включая НДС. При этом по части имущества в его стоимость включен не весь НДС, а лишь часть его.
     Как правильно рассчитать НДС, подлежащий уплате в бюджет?

     При реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного поставщику при покупке этого имущества НДС, налоговая база определяется согласно п. 3 ст. 154 НК РФ.
     Из цены реализуемого имущества, определяемой с учетом положений ст. 40 НК РФ, включая НДС и акцизы (для подакцизных товаров), вычитается стоимость этого имущества (остаточная стоимость с учетом переоценок).
     При реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с НДС в соответствии с п. 3 ст. 154 НК РФ, когда сумма НДС должна определяться расчетным методом, налоговая ставка согласно п. 4 с. 164 НК РФ определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 2 или 3 данной статьи, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

     Пример.
     В 2008 г. организация реализовала за 708 млн руб. принадлежащее ей здание, строительство которого осуществлено в течение 1997 - 2000 гг. подрядным способом, и введенное в эксплуатацию в декабре 2000 г. Остаточная стоимость здания - 590 млн руб.

     Согласно действовавшему в период до 1 января 2001 г. налоговому законодательству по вводимым в эксплуатацию законченным капитальным строительством объектам независимо от источника финансирования суммы НДС, исчисленные по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, не подлежали зачету (возмещению), а относились на увеличение балансовой стоимости вводимого объекта и списывались на затраты через суммы амортизации на дату введения объекта в эксплуатацию.
     При реализации в 2008 г. здания, числящегося на балансе по стоимости с учетом НДС, налоговую базу следует определять как разницу между ценой его реализации с учетом НДС (708 млн руб.) и остаточной стоимостью*, включая переоценку (590 млн руб.). При этом необходимо иметь документы, подтверждающие факт уплаты в бюджет сумм налога, исчисленного по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления.
     ________________________
     * То есть стоимостью, не списанной на расходы, связанные с производством и реализацией, через амортизацию.

     Налог, уплачиваемый в бюджет, будет равен 18 млн руб. [(708 млн руб. - 590 млн руб.) : 118% х 18%].
     Исчисленная сумма налога указывается в графе 8 счета-фактуры, предъявляемого к оплате покупателю (18 млн руб.). При этом в данном счете-фактуре указываются: в графе 5 - налоговая база с учетом налога (118 млн руб.); в графе 7 - ставка налога на добавленную стоимость с пометкой "Межценовая разница" (18% : 118%); в графе 9 - стоимость реализуемого здания (708 млн руб.).
     В случае если при реализации здания по рыночной цене, определенной с учетом положений ст. 40 НК РФ, разница между ценой реализации здания и его остаточной стоимостью равна нулю, то исчисленная сумма налога на добавленную стоимость, указываемая в графе 8 счета-фактуры, также равна нулю (письмо МНС России от 29.07.2003 N 03-1-08/2295/12-АА395).

     Если в стоимость имущества включен не весь НДС, налоговая база определяется по разным ставкам.
     Отметим, что на практике нередко встречаются ситуации, когда НДС в стоимости имущества учтен не в полном размере, а лишь в части. Это, например, происходит, когда организация приобретала имущество, которое заведомо должно было использоваться как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях.
     Первоначальная стоимость такого имущества увеличивалась только на ту часть НДС, которая была рассчитана пропорционально выручке от необлагаемых видов деятельности в общей сумме выручки.
     Если впоследствии организация решит продать такое имущество, то, по мнению автора, налоговую базу ей придется рассчитывать по двум разным правилам: специальным и общеустановленным.

     Пример.
     Организация, находящаяся по одному из своих видов деятельности на ЕНВД, в 2005 г. приобрела автомобиль за 177 000 руб. (в том числе без НДС - 150 000 руб., НДС - 27 000 руб.), который планировалось использовать во всех видах деятельности.
     Выручка от ЕНВД составила в периоде приобретения 40% всей выручки организации, поэтому в первоначальную стоимость имущества НДС был включен в сумме 10 800 руб. (27 000 руб. х 40%). Таким образом, первоначальная стоимость автомобиля составила 160 800 руб. (150 000 + 10 800).
     На дату реализации в 2008 г. автомобиль был самортизирован на 50%, т.е. его остаточная стоимость равна 80 400 руб. (160 800 руб. х 50%).
Продажная цена оборудования составила 118 000 руб. с учетом НДС.

     Определяем, какая часть остаточной стоимости включает в себя НДС:
     177 000 руб. х 40% х 50% = 35 400 руб.
     Определим часть остаточной стоимости, которая не включает в себя НДС:
     80 400 - 35 400 = 45 000 руб.
     Теперь в этой же пропорции рассчитаем стоимость продажной цены автомобиля, которая приходится на каждую из частей.
     Продажная цена автомобиля, которая приходится на часть остаточной стоимости, включающей в себя НДС, составит:
     35 400 : 80 400 х 118 000 = 51 955 руб.
     Следовательно, НДС, предъявленный покупателю и подлежащий уплате в бюджет, равен:
     (51 955 - 35 400) руб. : 118% х 18% = 2525 руб.
     Продажная цена автомобиля, которая приходится на часть остаточной стоимости, не включающей в себя НДС, составит:
     118 000 - 51 955 = 66 045 руб.
     С этой части продажной цены НДС подлежит исчислению по общеустановленным правилам:
     66 045 : 118% х 18% = 10 075 руб.
     В итоге общая сумма НДС, которую продавец должен предъявить покупателю и уплатить в бюджет, составит 12 600 руб. (2525 + 10 075).
     Поскольку НДС с общей суммы реализации определяется по разным ставкам (расчетной и обычной), то в счете-фактуре целесообразно указать две налоговые базы.
     Следовательно, в книге продаж, а также в налоговой декларации налоговая база и исчисленный НДС будут отражаться в тех строках и графах, которые соответствуют применяемым налоговым ставкам.


М. ВЛАСОВА


     ВНИМАНИЕ! Теперь у Вас есть уникальный шанс не только регулярно знакомиться с новыми консультациями наших специалистов, но и самому выступить в качестве эксперта по финансово-экономическим вопросам, а также получить известность среди многочисленной армии подписчиков газеты "Экономика и Жизнь". Все что для этого нужно, это зарегистрироваться на "Вашей Консультационной Площадке" (http://www.akdi.ru/scripts/akdigame/ag_main.php?) сервера АКДИ "Экономика и Жизнь" в качестве эксперта, и развернуто отвечать на вопросы пользователей. Каждый вопрос имеет оценку в баллах (вопрос оценивает пользователь, когда его задает ). Если ответ эксперта удовлетворил пользователя, баллы за этот вопрос переходят к эксперту. Ежемесячно определяется лучший эксперт (по сумме набранных им баллов), а подробная информация о нем публикуется в популярном еженедельнике "Экономика и Жизнь".
Подробности можно узнать по адресу:
http://www.akdi.ru/scripts/akdigame/pravila.php?f=1



Содержание нового номера "Профбухгалтерия" (N 12/2):

1. Обзор нормативных документов за 28 марта - 3 апреля 2008 года
2. Арбитражная хроника
3. Нормативные акты:
3.1. Письмо Минфина РФ от 17 марта 2008 г. N 03-04-06-02/31
"Об округлении сумм единого социального налога,
подлежащего перечислению в федеральный бюджет и
государственные внебюджетные фонды"
3.2. Письмо Минфина РФ от 17 марта 2008 г. N 03-03-06/1/190
"О переоценке дебиторской и кредиторской задолженности,
выраженной в условных единицах"
4. Вопросы - Ответы:
4.1. Реконструируем арендованное здание ...
Организация, арендующая здание у физического лица,
решает провести его реконструкцию. Договором аренды
предусмотрено, что стоимость капитальных вложений в
арендованное имущество арендодателем не возмещается.
Неотделимые улучшения учитываются на балансе арендатора.
По истечении срока договора аренды неотделимые
улучшения переходят к арендодателю. На реконструкцию
здания заключен договор с подрядчиком, но часть
материалов (в целях экономии) закупается предприятием
самостоятельно и передается подрядчику для строительства.
Можно ли принять к вычету "входной" НДС по этим
материалам уже в момент их приобретения? Возникает ли
объект обложения НДС при передаче материалов подрядчику?
Не относится ли эта операция к строительству
хозспособом?
4.2 В стоимость включен не весь налог
Организация реализует имущество, которое учитывалось
по стоимости, включая НДС. При этом по части имущества
в его стоимость включен не весь НДС, а лишь часть его.
Как правильно рассчитать НДС, подлежащий уплате в бюджет?
5. Актуальная статья:
5.1. Если возникла переплата...

Рекомендуем рассылки АКДИ:
Думский вестник (Подробнее, архив)
Новости сайта АКДИ "Экономика и жизнь" (Подробнее, архив)
     
Copyright "АКДИ Экономика и жизнь" © 1997-2008, all rights reserved.
Тел. (495) 152-88-51, 152-86-90, факс (495) 155-87-96, akdi@akdi.ru
В избранное