Нерезидент викону╓ для резидента роботи щодо перев╕рки товару на як╕сть: що з ПДВ?
Нерезидент за договором п╕дряду ╕з резидентом викону╓ роботи з перев╕рки товару ╕ у раз╕ його неналежно╖ якост╕ поверта╓ постачальнику-нерезиденту. Податк╕вц╕ надали роз’яснення, як в такому випадку будуть оподаткуватись роботи, виконан╕ нерезидентом.
Нагада╓мо, що в╕дпов╕дно до ст. 837 ЦКУ за договором п╕дряду одна сторона (п╕дрядник) зобов'язу╓ться на св╕й ризик виконати певну роботу за завданням друго╖ сторони (замовника), а замовник зобов'язу╓ться прийняти та оплатити виконану роботу.
Водночас, п╕д постачанням послуг розум╕╓ться будь-яка операц╕я, що не ╓ постачанням товар╕в, чи ╕нша операц╕я з передач╕ права на об'╓кти права ╕нтелектуально╖ власност╕ та ╕нш╕ нематер╕альн╕ активи чи надання ╕нших майнових прав стосовно таких об'╓кт╕в права ╕нтелектуально╖ власност╕, а також надання послуг, що споживаються в процес╕ вчинення певно╖ д╕╖ або провадження певно╖ д╕яльност╕ (пп. 14.1.185 ПКУ).
А постачання послуг ╓ об’╓ктом оподаткування ПДВ зг╕дно з пп. «б» п. 185.1 ПКУ. Але лише в тому випадку, якщо м╕сце постачання послуг
розташоване на митн╕й територ╕╖ Укра╖ни. Таке м╕сце визнача╓ться в╕дпов╕дно до ст. 186 ПКУ.
Отже, виконання роб╕т нерезидентом за договором п╕дряду з метою оподаткування ПДВ вважатиметься послугами ╕ буде
об’╓ктом оподаткування ПДВ лише якщо за ст. 186 ПКУ м╕сце виконання таких роб╕т знаходиться на територ╕╖ Укра╖ни.
Пунктами 186.2 – 186.4 ПКУ визначено категор╕╖ послуг, м╕сце постачання яких визнача╓ться залежно в╕д м╕сця ре╓страц╕╖ постачальника або отримувача в╕дпов╕дних послуг або в╕д м╕сця фактичного надання в╕дпов╕дних послуг.
Зокрема, м╕сцем постачання послуг, зазначених у пп. 186.2.1 ПКУ, ╓ м╕сце фактичного постачання послуг, пов'язаних з рухомим майном, у тому числ╕ послуг ╕з проведення експертизи та оц╕нки рухомого майна (пп. «б» п. 186.2.1 ПКУ). Тобто, виходячи з опису роб╕т, як╕ викону╓ нерезидент для резидента, вони можуть вважатися оподаткованими ПДВ у випадку, якщо така експертиза (перев╕рка якост╕) проводитиметься фактично на митн╕й територ╕╖ Укра╖ни.
Ось ╕ податк╕вц╕ у консультац╕╖ в╕д 04.01.2019 р. №57/6/99-99-15-03-02-15/╤ПК зазначають, що порядок оподаткування ПДВ операц╕й з постачання послуг безпосередньо залежить в╕д м╕сця ╖х постачання.
Наприклад, при отриманн╕ резидентом послуг по перев╕рц╕ майна на як╕сть ╕ в╕дпов╕дн╕сть заявленим параметрам виробника в╕д нерезидента, м╕сце постачання яких визначено за межами митно╖ територ╕╖ Укра╖ни (зокрема якщо фактичне м╕сце надання таких послуг знаходиться за межами Укра╖ни), операц╕╖ з постачання таких послуг не ╓ об'╓ктом оподаткування ПДВ та за такими операц╕ями податкова накладна отримувачем послуг не склада╓ться.
Алгоритм д╕й для б╕знесу п╕сля скасування моратор╕ю на перев╕рки – пояснення Держпродспоживслужби
4 кв╕тня 2018 року почав д╕яти Закон Укра╖ни «Про державний контроль за дотриманням законодавства про харчов╕ продукти, корми, поб╕чн╕ продукти тваринного походження, здоров’я та благополуччя тварин». В╕н запустив у д╕ю новий вид держконтролю – за дотриманням законодавства про харчов╕ продукти, корми, поб╕чн╕ продукти тваринного походження, здоров’я та благополуччя тварин.
Контролювати його виконання, в╕дпов╕дно до наказу
Держпродспоживслужби №265 в╕д 04.04.2018 р., будуть головн╕ державн╕ ╕нспектори та державн╕ ╕нспектори компетентного органу (35 ос╕б) ╕ територ╕альних орган╕в (35 ос╕б). Кер╕вниками територ╕альних орган╕в надано повноваження державних ветеринарних ╕нспектор╕в ус╕м посадовим особам Головних управл╕нь Держпродспоживслужби в областях, м╕ст╕ Ки╓в╕, як╕ оп╕куються сферами безпечност╕ харчових продукт╕в та
ветеринарно╖ медицини.
Перев╕рки б╕знесу у сферах безпечност╕ харчових продукт╕в та ветеринарно╖ медицини продовжуються та зд╕йснюються як планово, так ╕ позапланово.
У 2018 роц╕ до щор╕чного плану (наказ Держпродспоживслужби в╕д 28 листопада 2017 року №1131 «Про затвердження р╕чного плану зд╕йснення заход╕в державного нагляду (контролю) Держпродспоживслужби
на 2018 р╕к») у сфер╕ безпечност╕ харчових продукт╕в та ветеринарно╖ медицини внесено 15,086 тис. оператор╕в ринку.
На 2019 р╕к за планом перев╕рки ветеринарно╖ медицини – 22,522 тис. оператор╕в ринку (наказ
в╕д 27.11.2018 р. №965«Про затвердження щор╕чного плану державного контролю Держпродспоживслужби у сферах безпечност╕ та окремих показник╕в якост╕ харчових продукт╕в, ветеринарно╖ медицини на 2019 р╕к»).
31 жовтня 2018 року Каб╕нет М╕н╕стр╕в Укра╖ни затвердив порядок визначення пер╕одичност╕ зд╕йснення планових заход╕в державного контролю у сферах безпечност╕
харчових продукт╕в та ветеринарно╖ медицини. Таким чином порядок визначення пер╕одичност╕ запланованих перев╕рок визнача╓ Держпродспоживслужба на баз╕ постанови КМУ в╕д 31.10.2018р. №896 «Деяк╕ питання зд╕йснення планових заход╕в державного контролю Державною службою з питань безпечност╕ харчових продукт╕в та захисту споживач╕в».
Зг╕дно з цим документом, перев╕рки б╕знсеу проводяться на засадах ризик-ор╕╓нтованого п╕дходу. Наприклад,
громадське харчування «без ╕стор╕╖» (припис╕в, штраф╕в, д╕яльн╕сть без загрози життю ╕ здоров’ю людини) – незначний ступ╕нь ризику, тому ╕нспектування в╕дбува╓ться не б╕льш як один раз на два роки, аудит не проводиться. Якщо оператор ринку вчинить правопорушення, яке спричинило харчове отру╓ння або стало п╕дставою для прийняття судом постанови про зобов’язання оператора ринку тимчасово припинити виробництво та/або об╕г харчових продукт╕в, чи серйозн╕ правопорушення Закону
Укра╖ни «Про державний контроль за дотриманням законодавства про харчов╕ продукти, корми, поб╕чн╕ продукти тваринного походження, здоров’я та благополуччя тварин», тод╕ оператор ринку переходить у дуже високий ступ╕нь ризику: ╕нспектування – чотири рази на р╕к, аудит – раз на р╕к. Зазвичай це дуже поодинок╕ випадки, але це суть ризик-ор╕╓нтованого п╕дходу.
Заходи державного контролю зд╕йснюються без попередження (пов╕домлення) оператора ринку, кр╕м аудиту та ╕нших
випадк╕в, коли таке попередження ╓ необх╕дною умовою забезпечення ефективност╕ державного контролю. Аудит пост╕йних процедур, заснованих на принципах НАССР, проводиться за умови пов╕домлення оператора ринку не п╕зн╕ше н╕ж за три робоч╕ дн╕ до зд╕йснення такого заходу.
ВАЖЛИВО: У раз╕ звернення громадянина щодо порушення у сфер╕ безпечност╕ харчових продукт╕в, Держпродспоживслужба ма╓ право зд╕йснювати позапланов╕ перев╕рки без отримання погодження ╕нших центральних орган╕в
виконавчо╖ влади органу державно╖ влади. Оператор ринку ма╓ право оскаржувати в установленому законом порядку (ст. 21 Закону Укра╖ни «Про основн╕ засади державного нагляду (контролю) у сфер╕ господарсько╖ д╕яльност╕» в╕д 05.04.2007 р. №877) неправом╕рн╕ р╕шення посадових ос╕б компетентного органу.
Заходи державного контролю зд╕йснюються у форм╕: аудиту, ╕нспектування, передзаб╕йного та п╕слязаб╕йного огляду,
в╕дбору зразк╕в, лабораторного досл╕дження (випробування), документально╖ перев╕рки, перев╕рки в╕дпов╕дност╕, ф╕зично╖ перев╕рки. У межах заход╕в державного контролю проводиться державний мон╕торинг.
Варто зауважити, що право в╕деоф╕ксац╕╖ п╕д час перев╕рки ма╓ як посадова особа органу контролю, так ╕ оператор ринку.
Базов╕ документи для проведення перев╕рок:
Державний контроль у сфер╕ безпечност╕ харчових продукт╕в зд╕йсню╓ться ╕з застосуванням акт╕в державного контролю,
затвердженого наказом М╕нагропол╕тики в╕д 06.02.2017 р. №42 «Про затвердження форми акта, складеного за результатами проведення планового (позапланового) заходу державного контролю стосовно дотримання операторами ринку г╕г╕╓н╕чних вимог щодо поводження з харчовими продуктами», заре╓стрований у М╕н╕стерств╕ юстиц╕╖ Укра╖ни 15 березня 2017 р. за №358/30226.
╤з 20.09.2017 р. за перев╕рки вс╕х потужностей, як╕ провадять д╕яльн╕сть ╕з харчовими продуктами, застосову╓ться наказ М╕нагропол╕тики в╕д 06.02.2017 р. №41 «Про затвердження форми акта, складеного за результатами державного аудиту щодо дотримання операторами ринку вимог законодавства стосовно пост╕йно д╕ючих процедур, як╕ заснован╕ на принципах системи анал╕зу небезпечних фактор╕в та контролю у критичних
точках», заре╓стрований у М╕н╕стерств╕ юстиц╕╖ Укра╖ни 15березня 2017 р. за №357/30225.
Наказом М╕н╕стерства аграрно╖ пол╕тики та продовольства в╕д 07.03.2018 р. №130, затверджено ун╕ф╕ковану форму акта, що склада╓ться за результатами проведення планового (позапланового) заходу державного нагляду (контролю) щодо дотримання суб'╓ктом господарювання вимог законодавства у сфер╕
ветеринарно╖ медицини, який заре╓стровано в М╕н'юст╕ Укра╖ни в╕д 27.03.2018 р. №366/31818.
Оператор ринку п╕д час зд╕йснення заход╕в державного контролю ма╓ право:
вимагати в╕д державних ╕нспектор╕в, державних ветеринарних ╕нспектор╕в, ╕нших ос╕б, як╕ зд╕йснюють заходи державного контролю, дотримання цього Закону, законодавства про харчов╕ продукти, корми, поб╕чн╕ продукти тваринного походження, здоров’я та благополуччя
тварин;
перев╕ряти наявн╕сть у державних ╕нспектор╕в, державних ветеринарних ╕нспектор╕в, ╕нших ос╕б, як╕ зд╕йснюють заходи державного контролю, службового посв╕дчення (документа, що посв╕дчу╓ особу);
одержувати коп╕╖ направлення на проведення ╕нспектування або аудиту; бути присутн╕м п╕д час зд╕йснення заход╕в державного контролю, залучати до зд╕йснення таких заход╕в юридичних ╕ ф╕зичних ос╕б, за умови, що так╕ особи не перешкоджають зд╕йсненню в╕дпов╕дних
заход╕в;
вимагати нерозголошення ╕нформац╕╖ з обмеженим доступом, яка належить оператору ринку; одержувати та ознайомлюватися з актами державного контролю, актами в╕дбору зразк╕в, розпорядженнями, приписами, р╕шеннями;
надавати у письмов╕й форм╕ сво╖ пояснення, зауваження або заперечення до акт╕в державного контролю, акт╕в в╕дбору зразк╕в протягом п’яти робочих дн╕в ╕з дня отримання таких акт╕в оператором ринку;
п╕д час в╕дбору зразк╕в
одержувати додатков╕ зразки для проведення альтернативного лабораторного досл╕дження (випробування);
вести журнал ре╓страц╕╖ заход╕в державного нагляду (контролю) та вимагати в╕д державних ╕нспектор╕в та державних ветеринарних ╕нспектор╕в внесення до нього запис╕в про зд╕йснення ╕нспектування та аудиту до початку ╖хнього проведення.
Оскарження постанови у справ╕ в адм╕н╕стративному (досудовому) порядку зд╕йсню╓ться шляхом подання через орган, який ╖╖ вин╕с, скарги
до територ╕ального органу компетентного органу вищого р╕вня або компетентного органу. Скарга, яка над╕йшла, протягом трьох робочих дн╕в переда╓ться (надсила╓ться) разом ╕з справою до територ╕ального органу компетентного органу вищого р╕вня або компетентного органу та розгляда╓ться в╕дпов╕дним головним державним ╕нспектором (головним державним ветеринарним ╕нспектором) протягом десяти робочих дн╕в ╕з дня ╖╖ отримання останн╕м.
ЗСТ Украина-Израиль: названа агропродукция, с которой сняли пошлины
Подписание Соглашения о зоне свободной торговли с Израилем подразумевает ее постепенное внедрение, которое займет от 3 до 7 лет.
Об этом на заседании правительства в среду заявил первый вице-премьер-министр — министр экономического развития и торговли Степан Кубив, передает УНИАН.
«Это даст возможность бизнесу подготовиться и максимально использовать
возможности свободной торговли», — сказал он.
При этом Кубив добавил, что сразу после ратификации соглашения Израиль уберет ввозные пошлины для 9% сельскохозяйственных товаров и 80% промпродукции украинского производства.
Согласно данным Министерства экономического развития и торговли Украины, предполагается нулевая ставка на экспорт из Украины рыбы, растительных масел (из свирпы и рапса), овощей консервированных. В пределах тарифных квот разрешен беспошлинный ввоз мяса птицы,
молочных продуктов, мороженного, подсолнечного масла, яиц, меда, пшеницы, хлебобулочных изделий, вина.
Через 3 года нулевая пошлина вводится на экспорт в Израиль украинских орехов, специй, семян, плодового пюре, табака, через 5 лет — на мясо утки, рыбу, продукты из рыбы и ракообразные, муку, крахмал кукурузный, растительные масла
(арахисовое, пальмовое, кокосовое, льняное, кукрузное, рициновое), консервы мясные, соки, овощи, плоды, кондитерские изделия, желатин и т.д. Через 7 лет будет разрешен беспошлинный ввоз экстракта солодового, кетчупа и домашних соусов.
Частичная либерализация предусмотрена для доступа на рынок Израиля капусты, огурцов, отдельных видов молока и сливок из Украины.
При этом Израиль получит право на беспошлинный ввоз анчоусов, растительных масел, орехов, сладостей, тропических фруктов, соков, хлебобулочных изделий. Через 3 года – на живые растения, картофель, свежие плоды, овощные смеси, консервированные тропические плоды, варенье и желе, экстракты, эссенции и концентраты (в т.ч. белковые). Через 5 лет – свежие помидоры, морковь, репу, перец, овощи сушенные, абрикосы, сливы, нектарины, клубнику, землянику, кофе, чай, соки, кетчуп и томатные соусы,
вина.
Частичная либерализация предусмотрена на сушенные томаты, хлебобулочные изделия без меда, печенье, соки отдельных видов плодов.
╤нформац╕я щодо зм╕н у законодавств╕ Республ╕ки Молдова про перетин товарами державного кордону
До Посольства Укра╖ни у Республ╕ц╕ Молдова надходять звернення ╕мпортер╕в укра╖нсько╖ продукц╕╖ щодо виникнення проблем при митному оформленн╕ продукц╕╖, що ввозиться на митну територ╕ю РМ ╕ п╕дляга╓ контролю Нац╕ональним агентством з безпеки харчових продукт╕в (ANSA).
- п╕д час ввезення товар╕в, що п╕длягають контролю з безпеки харчових продукт╕в, представники ANSA вимагають наявност╕ серед супроводжувальних документ╕в, кр╕м сертиф╕кату якост╕, також “документу, виданого компетентними органами з безпеки харчових продукт╕в кра╖ни походження, який п╕дтверджу╓, що харчов╕ продукти не тваринного походження ╕ продукти, що використовуються в якост╕ ╕нгред╕╓нт╕в для приготування
харчових продукт╕в, призначених для споживання людиною, не завдають шкоди здоров’ю людини та в╕дпов╕дають положенням чинного законодавства”;
- кожна парт╕я товару ма╓ супроводжуватися ориг╕налами таких документ╕в;
- при ввезенн╕ харчових продукт╕в нетваринного походження ╕ продукт╕в, що використовуються в якост╕ ╕нгред╕╓нт╕в для приготування харчових продукт╕в, призначених для споживання людиною, вимага╓ться попереднього пов╕домлення про приблизн╕ дати ╕ часу прибуття вантажу в
пункт в’╖зду ╕ про характер парт╕╖ товару за 24 години до ф╕зичного прибуття вантажу;
- таке пов╕домлення ма╓ надаватися до контрольно-пропускного пункту через ╕нформац╕йну Систему торгового контролю ╕ експертизи (TRACES), яка на думку кспортер╕в, не застосову╓ться для товар╕в нетваринного походження.
