Связанные одной цепью: налогоплательщик и налоговый агент (рассылка N 5/2001)
Для кого предназначается сегодняшний совет:
Для российских партнеров инофирм, не имеющих постоянного представительства в России.
Cитуация:
Российская организация оплатила работу американской компании, которая не имела постоянного представительства на территории Российской Федерации. При этом российский налогоплательщик, как налоговый агент, не удержал и не перечислил в бюджет налог на доходы иностранных юридических лиц.
Налоговая инспекция посчитала, что российская организация была обязана удержать налог с выплаченной иностранному юридическому лицу суммы дохода.
Согласно статье 10 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" иностранные юридические лица являются плательщиками налога на отдельные виды доходов, получение которых не связано с деятельностью в Российской Федерации.
Пунктом 3 статьи 10 названного Закона предусмотрено, что в случае, когда деятельность в Российской Федерации осуществляется иностранными юридическими лицами не через представительства либо они не состоят на налоговом учете, удержание и перечисление налогов в бюджет осуществляет налоговый агент - источник выплат.
Если у американской компании было право на льготу, то она должна была представить в налоговый орган заявление о праве на льготу по налогообложению в Российской Федерации в соответствии с пунктом 6.2 Инструкции Госналогслужбы Российской Федерации от 16.06.95 N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц".
В связи с этим российский налогоплательщик был привлечен к ответственности по статье 123 НК РФ за неудержание и неперечисление в бюджет налога с доходов иностранного юридического лица, подлежащего удержанию и перечислению, а также с него были взысканы суммы неудержанного налога и пени за его несвоевременную уплату (перечисление) в бюджет.
На самом деле:
Привлечение российского налогоплательщика в данном случае к ответственности неправомерно.
Обязанность налогового агента по удержанию налога обусловлена наличием у налогоплательщика обязанности уплачивать налог на территории Российской Федерации. При отсутствии таковой у налогоплательщика не возникает обязанность по удержанию налога и у налогового агента.
Из статьи 15 Конституции РФ, статьи 7 НК РФ, пункта 2 статьи 23 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и статьи 11 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" следует, что если международным договором России или бывшего СССР установлены иные правила, чем те, которые содержатся российском нормативном акте, то применяются правила международного договора.
Между Российской Федерацией и Соединенными Штатами Америки 17 июня 1992 года такой договор заключен – Договор об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налога на доходы и капитал.
Согласно статье 6 этого Договора прибыль американских организаций от коммерческой деятельности, полученная за выполненные на территории РФ работы, облагается налогом по месту их постоянного пребывания, то есть в США.
Таким образом, у истца отсутствовала обязанность по удержанию и перечислению в бюджет налога с доходов, выплаченных американской фирме - иностранному юридическому лицу.
Положения Инструкции Госналогслужбы Российской Федерации N 34, как противоречащие международному соглашению, применению не подлежат.
Ситуаций, схожих с рассмотренной, может быть множество. Можно поменять страну, тогда надо будет анализировать и ссылаться на другой международный договор. Имеются определенные нюансы в зависимости от видов доходов – проценты, дивиденды и так далее.
Если Вы попали в схожую ситуацию, а Ваши штатные юристы не являются специалистами в области налогового права, мы можем проконсультировать их по этому и другим вопросам.
Если у Вас попросту нет юристов или Вы им не доверяете, то мы можем стать вашими юристами или даже аудиторами (мы находимся в Москве).
Наши услуги платные. Если Вы хотите получить бесплатную юридическую помощь, то рекомендуем обратиться на юридический форум рассылки. Мы по мере своих возможностей тоже принимаем участие в указанном форуме и консультируем там вместе с другими юристами. Там же вы можете высказать свою точку зрения на те проблемы, что мы поднимаем в наших материалах.
Авторы рассылки - профессиональные аудиторы (лицензии на банковский и общий аудит) и юристы (специализация - налогообложение и разрешения спорных ситуаций между предпринимателями и госорганами). Предлагаемые нами решения проверены практикой! Дополнительную информацию о нашей фирме Вы найдете на нашем сайте.
Потенциальные клиенты могут позвонить нам по телефону в Москве (095) 190-13-11
СМИ, желающие получить у нас комментарий по той или иной налоговой проблеме, могут обращаться по адресу smi@law.agava.ru. Возможно, что мы сможем Вам помочь.
Предложение для владельцев рассылок Городского кота и сайтов!!! Наша рассылка меняется рекламными ссылками с другими рассылками. Сайт рассылки готов меняться ссылками с другими сайтами. Если Вы заинтересованы в таком обмене, то напишите нам. Мы обязательно рассмотрим Ваше предложение. Возможно коммерческое размещение вашей рекламы.
