Практика по налоговым преступлениям: только суть (выпуск 29). Мошенничество или налоговое преступление
Часть 1.
Нередко нарушения в сфере налоговых правоотношений, особенно (или только) при возмещении НДС, квалифицируются как хищение в форме мошенничества.
В соответствии со ст. 78 НК РФ возмещение НДС может быть
произведено в виде зачета налога в счет будущих платежей либо путем возврата. Полагал бы, что зачет НДС никоим образом не может быть квалифицирован как хищение, поскольку из бюджета сумма налога не изымается, и зачет как таковой может составить состав уклонения от уплаты налога.
Вместе с тем зачет НДС
в счёт уплаты будущих налоговых платежей квалифицирован как хищение в форме мошенничества (апелляционное определение Оренбургского областного суда от 10.07.2019 № 22-1631/19).
Иркутский областной суд посчитал правильным квалификацию возврата
НДС из бюджета при таможенном оформлении как мошенничество (апелляционное определение № 22-1345/19 от 05.06.2019).
Апелляционная инстанция Архангельского областного суда в определении № 22-931/19 от 23.04.2019 согласилась с приговором районного суда, квалифицировавшего вычет НДС по налоговой 199 статье УК РФ, а возмещение НДС - как покушение на мошенничество.
В апелляционном постановлении этого же суда от 17.08.2018 №22-2004/18 описывается ситуация, когда предприниматель осужден за покушение на мошенничество за недостовернные сведения в декларации по НДС. Вопрос о квалификации действий как налогового преступления не обсуждался.
Районный суд Краснодарского края вернул дело прокурору, посчитав квалификацию по ст. 199 УК РФ мягкой, заявив о необходимости рассмотрения вопроса о вычете НДС как мошенничества. Краевой
суд разобрался в деле и отменил незаконное постановление (апелляционное постановление Краснодарского краевого суда от 25.04.2018 №22-2431/18).
Волгоградский областной суд пришел к выводу, что осужденный путём обмана, используя видимость законности своих действий, с целью хищения из государственного бюджета сумм НДС организовал совершение формальной сделки по передаче недвижимого имущества в аффилированную организацию. Другие действия по вычету НДС и
по неуплате налога на прибыль квалифицированы по ст. 199 УК РФ (апелляционное определение от 23.03.2018 № 22-1106/18).
В Ростовской области следователь, понимая, что сумм неуплаченных налогов для квалификации поступков по налоговому составу недостаточно, привлек
предпринимателя за возмещение НДС к ответственности по статье о мошенничестве, удерживая его под стражей на протяжении полутора лет (апелляционное определение Ростовского областного суда от 07.02.2018 №22-763/18)
Имеются попытки квалифицировать одни и те же действия и как налоговое преступление, а как хищение. Верховный Суд Республики Коми нашел, что действия, направленные на принятие налоговым органом решения о возмещении по НДС, уже вошли в событие преступного деяния, за которое обвиняемый осужден по п. «б» ч. 2 ст. 199 УК РФ, поэтому ст. 159 УК РФ из приговора исключил (апелляционное определение Верховного Суда Республики Коми от 27.09.2017 № 22-2217/17, а также апелляционное
определение Пермского краевого суда от 20.09.2017 № 22-5673/17, апелляционное определение Астраханского областного суда от 18.05.2017 № 22-977/17).
Верховный Суд Чувашской Республики в апелляционном определении от 21.12.2018 № 22-2975/18 получение из бюджета возмещения по НДС квалифицировал как мошенничество, другие действия - как уклонение от уплаты налогов.
